Учет нематериальных активов

 Расходы организации на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

 Расходы на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

 При прекращении использования  результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным  объектам нематериальных активов, а  также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
08 «Вложения во внеоборотные активы»	05 «Амортизация нематериальных активов»
51 «Расчетные счета»	20 «Основное производство»
52 «Валютные счета»	23 «Вспомогательные производства»
55 «Специальные счета в банках»	25 «Общепроизводственные расходы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	26 «Общехозяйственные расходы»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
80 «Уставный капитал»	44 «Расходы на продажу»
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	80 «Уставный капитал»
	91 «Прочие доходы и расходы»
	97 «Расходы будущих периодов»

 

В зависимости от выбора организации  операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08.х
2	По итогам месяца начислена  амортизация по объекту нематериальных активов:
2.1	с использованием счета для учета  амортизации	20,44…	05
2.2	без использования счета для  учета амортизации	20,44...	04

 

2.5. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

 Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

 Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов.

3. Безвозмездная передача нематериальных активов.

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций.

5. Передача объектов нематериальных  активов по договору мены.

1. Непригодность НМА

В ходе хозяйственной деятельности может оказаться так, что нематериальные активы, еще вчера активно используемые для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сегодня, в силу развития технологий, изменения общей экономической обстановки, становятся непригодными для использования в производственной деятельности.

В этом случае обязанностью бухгалтера является их своевременное списание с учета. Ведь бухгалтерский учет должен быть строго точным и реальным и не должен быть "засорен" активами, которых фактически нет. Списание объектов в связи с непригодностью производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного  руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета НМА (форма N НМА-1).

При списании объектов НМА за непригодностью следует помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль, что и должно быть учтено в регистрах налогового учета.

2. Продажа нематериальных активов

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

 В бухгалтерском учете отражается  выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

 Если же остаточная стоимость  не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

 Если продается сам нематериальный  актив в бухгалтерском учете  отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов.

 Оборот по продаже нематериальных  активов облагается НДС. Для  определения сумм НДС по проданным  нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

В учете продажа  нематериального актива отражается следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражен доход от продажи нематериального  актива	76	91
2.	Начислен НДС с реализации	91	68
3.	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
4.	Списана остаточная стоимость нематериального  актива	91	04
5.	Поступили денежные средства  от покупателя	51	76

 

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

 В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.

 В соответствии со ст. 146 НК  РФ передача прав собственности  на товары (работы, услуги) на безвозмездной  основе признается реализацией  и облагается НДС. В данном  случае выбытия плательщиком  НДС является передающая сторона.

 В учете безвозмездная передача  нематериального актива отражается  следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана начисленная амортизация	05	04
2.	Списана остаточная стоимость нематериального  актива	91	04
3.	Начислен НДС при безвозмездной  передаче	91	68

 

4. Внесение объекта  нематериальных активов в счет  вклада в уставный капитал  других организаций

 Остаточная стоимость нематериальных  активов списывается с их счета  в дебет счета учета финансовых  вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

В учете внесение нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана начисленная амортизация	05	04
2.	Передача в уставный капитал  другой организации	58	04

 

5. Передача объектов  нематериальных активов по договору  мены

 Передача объектов нематериальных  активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще  всего в обмен на ценные  бумаги, рассматривается как финансовые вложения.

 Нематериальные активы, предоставленные  организацией-правообладателем в  пользование другой организации  при сохранении первой организацией  исключительных прав на результаты  интеллектуальной деятельности, не  списываются и подлежат особому  отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

 Начисление амортизации по  нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится предприятием-правообладателем.

 В учете передача нематериального  актива по договору мены отражается  следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана начисленная амортизация	05	04
2	Списана остаточная стоимость на реализацию	91	04
3	Реализация  нематериального актива	62	91
4	Начислен НДС на реализацию	91	68
5	Оприходован обмениваемый актив	10,01,07…	60
6	НДС с приобретаемых ценностей	19	60
7	Расчеты по договору мены	60	62

При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.