Учет нематериальных активов

 

2). Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Первичными документами, подтверждающими  создание объектов нематериальных активов  являются:

1. документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов нематериальных активов;
2. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов, и др.;
3. акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;
4. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Организация помимо  учета фактических затрат на  создание нематериальных активов  должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).

     Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации

 Созданные в организации  нематериальные активы могут  являться служебными произведениями  в соответствии со ст. 14 Федерального  закона "Об авторском праве". Специфика этих произведений  состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

 Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд  которого эксплуатируется должен  содержать положения, предусматривающие  подобные задания. Работник имеет  право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

 Расходы по созданию нематериальных  активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению  относятся к долгосрочным инвестициям.  Их постановка на учет производится  через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде страховых взносов, накладные расходы, относящиеся к работам.

 После ввода объекта в  эксплуатацию его стоимость списывается  со счета 08 в дебет счета  04 "Нематериальные активы".

Корреспонденция счетов в таблице:
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость потребленных материалов	08.5	10
2	Заработная плата	08.5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08.5	69
4	Оплата подрядчикам за выполненные  работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	76
6	Расходы вспомогательных производств  по созданию нематериальных активов	08.5	23
7	Начисление НДС по суммам фактических  затрат, связанных с созданием  нематериальных активов	08.5	68

 

3). Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

    Первичными документами, подтверждающими получение объектов нематериальных активов от учредителей, являются:

1. решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов нематериальных активов, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
2. акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;
3. документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации;
4. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
5. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

 Фактической (первоначальной) стоимостью  нематериального актива, внесенного  в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

 Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации. Поступление объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости объектов нематериальных активов у передающей организации.

 При поступлении объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

 При принятии объектов нематериальных  активов к бухгалтерскому учету  сформированная на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» первоначальная  стоимость объектов списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Средства учредителей, вносимые в  уставный капитал в порядке, установленном  действующим законодательством, освобождены  от НДС. Данное положение не действует  в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

 

Корреспонденция счетов приведена в таблице:
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей  по вкладам в уставный капита	75-1	80
2	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08.5	75.1
3	Приняты к учету нематериальные активы	04	08.5

 

4). Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов нематериальных активов, являются:

1. акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
2. счет-фактура на безвозмездно полученный объект нематериальных активов;
3. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.           

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

 Под текущей  рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных  средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

Рыночная стоимость  полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

 Рыночную стоимость следует устанавливать не на дату принятия объекта к учету на счете 04 «Нематериальные активы», а на момент отражения объекта нематериальных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

 Для целей бухгалтерского учета объекты нематериальных активов, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

 Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты нематериальных активов отражаются по дебету счетаучета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Суммы по безвозмездно полученным объектам нематериальных активов, учтенные на субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно – по мере начисления амортизации нематериальных активов.                          

Корреспонденция счетов приведена в таблице:
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Безвозмездное поступление  нематериальных активов:
1.1.	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08.5	91.1
1.2.	с использованием счета 98 "Доходы будущих  периодов"	08.5	98.2
1.3.	признание внереализационных доходов	98.2	91.1

 

5). Приобретение нематериальных активов по договору мены

 Приобретение нематериальных  активов по договору мены, предусматривающем  оплату неденежными средствами. Стоимость полученных нематериальных  активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

 В этом случае первоначальная  стоимость приобретаемого нематериального  актива определяется в учете  исходя из стоимости передаваемых  активов. 

 В соответствии с  ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется  в бухгалтерии по карточкам учета  нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

В случае, если отсутствуют объекты  нематериальных активов, по которым  есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

 Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому роду активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

 

2.3. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

     Согласно ПБУ 14/2007 организация-правообладатель может  предоставить другим организациям  права на использование принадлежащих  ему объектов интеллектуальной собственности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).