Учет материально-производственных запасов

   Накладные применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов и договоров.  
 

   2.3.  Инвентаризация и  переоценка товарно-материальных  ценностей на ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» 

   Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности на «Новогрудском маслодельном комбинате» проводится инвентаризация и переоценка запасов, в ходе чего проверяются и документально подтверждаются их наличие, состав и оценка.

   Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

   Инвентаризация материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в помещении. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, комиссия переходит в следующее помещение.

   Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально  ответственные лица в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуют их по реестру или товарному  отчету после инвентаризации.

   Эти ценности заносят в отдельную  опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер  приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена  комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти  ценности.

   При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя комбината и главного бухгалтера в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии.

   Эти ценности заносят в отдельную  опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с  документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку  за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена  комиссии. /21, 185/

   Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

   На  счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных  лиц (в пути, отвары отгруженные и т.д.), могут оставаться только суммы подтвержденные надлежаще оформленными документами:

• по товарно-материальным ценностям, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков  или другими заменяющими их документами;
• по отгруженным товарно-материальным ценностям – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей);
• по просроченным оплатой документов – подтверждением банка;
• по товарно-материальным ценностям, находящимся на складах сторонних организаций, – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

   Предварительно  производится сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами (табл. 2.1.). /14,5/ 

   Табл. 2.1. Описи товарно-материальных ценностей 

   На  предприятии в описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку  другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую  стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

   ИХП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и материально  ответственным лицам. Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ИХП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой.

   При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается  составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных  за эти предметы лиц, на которых открыты  личные карточки, с распиской их в описи.

   Предметы  спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании  ведомостей-накладных или квитанций  организаций, осуществляющих эти услуги.

   ИХП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием  времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. /12, 7/

   Тару  заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и др.).

   На  тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

   Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации на комбинате, отражаются в бухгалтерском учете как  внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

   При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть (при  порче материалов) списывается с  кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   Со  счета 94 стоимость недостающих и  испорченных материалов списывают  на счета издержек производства и  обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании  недостающих или испорченных  ценностей отказано судом).

   Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредиты  счета                    10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные  при ликвидации последствий стихийных  бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. /16, 296/ 
 

   2.4.  Налоги по хозяйственным  операциям движения  производственных  запасов на ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» 

   По  хозяйственным операциям движения производственных запасов на комбинате  исчисляют НДС, налог на прибыль  и подоходный налог.

   В соответствии с Налоговым кодексом «Новогрудский маслодельный комбинат» составляет счет-фактуры. В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выдается сумма НДС.

   Полученные  от поставщика счет-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачету.

   НДС по производственным запасам организации  учитываются на субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным  материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

   Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

   Сумма НДС, учтенная на субсчете 19.3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет, поскольку материальные ресурсы  используются на производственные нужды.

   По  товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и  осуществлении операций, которые  освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета  издержек производства и обращения.

   В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

   В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической  оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита  счета 19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам») в дебет счета          68 «Расчеты по налогам и сборам».

   Когда материальные ресурсы, по которым в  установленном порядке произведено  возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». /21, 195/

   При использовании предприятием материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списываются с кредита счета   19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет счета         91 «Прочие доходы и расходы».

   Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и  осуществления операций, освобожденных  от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

   При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС  списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета  91 «Прочие  доходы и расходы».

   В случае продажи «Новогрудским маслодельным комбинатом» производственных запасов населению, включая своих работников, а также при натуральной оплате товаров по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации продукции.

   При безвозмездной передаче производственных запасов комбинатом облагаемый оборот определяют исходя из средней цены продажи (без учета НДС) такой  или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлена передача. Если в этом месяце передачи материальных запасов отсутствовала  реализация такой или аналогичной  продукции, то средняя цена принимается  исходя из цены последней ее реализации (табл. 2.2.). /4,6/

   Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам комбинат увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче. /13, 4/