Учет материально-производственных запасов

   Сегодня ОАО "Новогрудский маслодельный комбинат" – один из ведущих производителей натуральной молочной продукции на территории Гродненской области. Производственные мощности позволяют перерабатывать до 460 тонн молока в сутки. Ассортиментный перечень предприятия включает более 60 наименований молочной продукции. В том числе сухое обезжиренное и сухое цельное молоко, заменитель цельного молока, твердые и мягкие сыры, масло коровье, казеин и цельномолочная продукция.

   С 2006 года вся продукция выпускается  под зарегистрированным брендом "Новогрудские дары". В начале июля этого же года начал работать оснащенный современным технологическим оборудованием цех по производству твердого сыра «Голландский». На данный момент производятся следующие виды сыров: «Голландский», «Монастырский», «Эдамер Премиум», «Голландский Премиум», «Сливочный», «Эддам Новогрудский», «Гауда-Бел». Ассортимент производимых сыров постоянно расширяется.

   Продукция ОАО "Новогрудский маслодельный комбинат" хорошо известна не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределами. Из общего объема переработанного в 2009 году сырья 70,2% пошло на выпуск продукции на экспорт. За последние годы крупные поставки сухого молока, казеина и сливочного масла осуществлялись в Российскую Федерацию, Германию, Прибалтику, на Дальний Восток.

   Формирование  учетной политики на предприятии ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение – на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств, а также методы их оценки, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

   В учетной политике (прил. 16) активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации.

   При разработке учетной политики ОАО  «Новогрудский маслодельный комбинат» уделяет особое внимание методологическим и организационно-техническим проблемам.

   Учетная политика в целях бухгалтерского учета в течение отчетного  года изменению не подлежит. При  изменении в течение отчетного  года действующего законодательства изменение  учетной политики происходит автоматически. /12,5/

   Изменения учетной политики на предприятии  последний раз проводились в 2009 году, которые оформились в установленном  порядке и были введены в действие с 1 января 2009 года. Эти изменения отразились в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятия.

   Отражение последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествовавшие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

   Согласно  учетной политике ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» производственные запасы учитываются по учетным ценам. Переоценка производственныз запасов производится в порядке и сроки, предусмотренные соответствующими решениями Правительства. Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в состав себестоимости с использованием методов оценки запасов по средневзвешенным ценам. Средняя оценка фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство, осуществляется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

   На  протяжении последних лет ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» не имел убытков. Сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличивается с каждым годом. За три года сумма валюты баланса увеличилась на 2248 млн рублей или 4,8 %. Увеличение валюты баланса существует как правило, ростом производственных возможностей. На заводе за 3 года внеоборотные активы увеличились на 3,4% или на 3844 млн рублей, оборотные активы – на 5,3 % или 61200 млн  рублей.

   На  заводе наблюдается рост дебиторской  задолженности, а так же кредиторской задолженности (на 21555 тыс. руб. или на 197,3% в 2006г. по сравнению с 2005г.). Что, несомненно, является отрицательным  моментом.

   Коэффициент роста выручки за 2009 год по сравнению  с 2008 годом составил 68 %, за 2009 год  по сравнению с 2008 годом – 45,9 %. Данное отставание от темпов роста выручки  свидетельствует об ухудшении использования  средств предприятием. Наличие собственных оборотных средств на комбинате было таково: за 2007 – 1029 млн руб., 2008 – 1060 млн руб., 2009 – 1090 млн руб. годы. На «Новогрудском маслодельном комбинате» за период с 2007 года по 2009 год долгосрочных пассивов не было, что говорит о том, что источниками финансирования запасов и затрат были только собственные средства.

   Значительное  повышение кредиторской задолженности  в 2009 г. способствовало понижению платежеспособности завода. Чтобы сгладить эту ситуацию, предприятию необходимо было бы превратить часть дебиторской задолженности  и запасов в денежные средства. При анализе дебиторской задолженности  было выявлено повышение дебиторской  задолженности с 112 дней в 2008 г. до 144 дней в 2009 г., что говорит о повышении  риска возврата денег. По данным анализа  финансовой устойчивости можно делать выводы о том, что собственные  оборотные средства на предприятии  в 2008-2009г.г. имели нормальные средние  значения. Тоже самое относится и к наличию у предприятий собственных и долгосрочных источников формирования запасов. Постепенно наблюдается рост прибыли от реализации продукции на 3,9% в 2009г., что обусловилось ростом реализации на 8,1%. Вместе с тем увеличивается средняя заработная плата, что непосредственно влияет на производительность труда. (прил.17)

      Организационная структура комбината представлена в приложении 18.

2.2.  Документация и  учет поступления  и расходов материалов  на ОАО «Новогрудский маслодельный комбинат» 

   Для учета движения материалов на «Новогрудском маслодельном комбинате» применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособления для автоматизированной обработки информации. Количество выписываемых экземпляров минимально – один экземпляр, поскольку на предприятии используются ЭВМ для обработки информации.

   Поступление материалов на комбинат контролирует отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии  по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

   Материалы на слад от местных и иногородних  поставщиков доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а  в случае их повреждения требует  проверки и сдачи груза. Если обнаружится  недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации  или к поставщику. /15, 10/

   В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное  лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет  соответствие количества, качества и  ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них  отражают количество отправленного  груза (спецификации, отвесы, накладные), другие – качество (сертификаты, удостоверения  и т.п.). при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (прил. 8).

   Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

   В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную (прил. 6) в 4 экземплярах:

1. покупателю – для оприходования материалов вместо приходного ордера;
2. поставщику – для списания ценностей;
3. для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
4. для предъявления в банк на оплату.

   Акт о приеме материалов (прил. 10) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего сладом и представителя отдела снабжения комбината. Составляется акт в двух экземплярах: первый – передается в бухгалтерию «Новогрудского маслодельного комбината» как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй – поступает в отдел маркетинга для предъявления претнзий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требовании на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. /25, 282/

   Приходные документы составляются в день поступления  материалов.

   Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные  ордера на них не выписываются, расходовать  их не разрешается до выявления результатов  анализа. Их учет организуется в специальной  книге. Вначале регистрируют поступившие  материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности.

   Кроме перечисленных документов на «Новогрудском маслодельном комбинате» составляются накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов при перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад использованных неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия их эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху – для списания материалов, другой складу – для их оприходования.

   Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), их хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности комбината материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные (прил. 11, 13).

   Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах на начало месяца.

   Выписываются  карты в двух экземплярах: один –  цеху, другой – складу. При отпуске  ценностей со склада кладовщик расписывается  в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию комбината. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

   По  лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

   В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимино-заборные карты используются при систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один – остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй – у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

   Всякий  сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется  выпиской специального требования с  отметкой в нем кода причины и  виновника перерасхода. Отпуск в  этих случаях допускается только с разрешения директора комбината  Бир А.А. или главного инженера Шудейко В.И. /26, с.228/