Учет материально-производственных запасов

center">   Рис. 1.1. Структура кода материала 

   Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления  учета с применением компьютера. При использовании в учете  компьютера номенклатуру-ценник кодируют по смешанной порядково-серийной системе: всем материалам задают семи- или восьмизначные коды, в которых первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные характеристики материально-производственных запасов.

   Учет  материалов производится в двух измерителях  – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в  единицах измерения, присущих данному  материалу, – штуки, метры, литры.

   Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую включаются покупная цена материала и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР относят наценки снабженческих организаций; содержание пунктов в местах заготовления сырья; расходы по командировкам, связанным с приобретением материалов; стоимость услуг бирж; проценты за приобретение материалов в кредит; таможенные пошлины и налоги на импорт; страхование и охрана груза; оплата перевозки груза; расходы по доставке и разгрузке; потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

   Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством).

   Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов./26,210/

   Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов.

   Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

   Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

   Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

   Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

   Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производят следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

   Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

   По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут быть обычным образом  заменены на другие.

   Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе), запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в течение месяца.

   Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце месяца списывают соответствующую  долю отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

   При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке  очередности, пока не будет получен  общий расход материалов за месяц.

   При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

   Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). Можно  оценить израсходованные материалы  расчетным путем, используя следующую  формулу:

   Р = О_н + П – О_к 

   где Р — стоимость израсходованных материалов;

   О_н и О_к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

   П — поступление за месяц. /23,109/

   Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа  оценки запасов при их выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости). 
 
 

2. Учет  производственных запасов  на складах и в  бухгалтерии

 

   Для обеспечения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами  на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных  заводских складов в различных  структурных подразделениях организации  могут быть кладовые, выполняющие  функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию  присваивается постоянный номер, который  впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного  склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами  и мерной тарой.

   На  складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них  — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). /21,163/

   Учет  производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным  лицом. С кладовщиком по установленной  форме заключается типовой договор  о полной индивидуальной материальной ответственности.

   Если  в штатном расписании предприятия  должность заведующего складом  отсутствует, его обязанности могут  быть возложены на любого работника  организации (с его согласия) с  обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи ценностей  по соответствующему акту.

   На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к  месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

   Движение  и остатки материалов учитываются  в карточках складского учета  материалов (прил. 1). Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении (или сортовой учет). Карточки  открывают  в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад, где заполняет колонки прихода, расхода  и  остатка материалов.

   Кладовщик делает запись в карточках на основании  первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят  остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов  материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в  отдел снабжения. Вести учет материалов можно также в книгах сортового  учета, при этом они должны содержать  те же реквизиты, что и карточки складского учета.

   Вместо  карточек складского учета применяются  систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. /24, 123/

   Первичные документы после записи данных в  карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные  карты (прил. 2)  передают  по мере использования лимита, но не позднее 1 числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют  их в бухгалтерию. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

   Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений  предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки  и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии  обязаны осуществлять действенный  контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке. /25, 270/

   Первичные документы по движению материалов могут  передаваться сразу на ВУ, минуя  бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

   Для учета производственных запасов  в бухгалтерии есть несколько  вариантов. Так, в бухгалтерии открывают  на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них  на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов (эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

   Второй  вариант учета заключается в  том, что все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу  отдельно  в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

   Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской  сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета  карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах.

   Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком  записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках  своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1 число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода) (прил.7).