Учет кредиторской задолженности

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен в договоре либо определен  моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется  льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

     Перемена  лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

     Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации и относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского учета суммы  кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, относятся к прочим доходам[9,613].

     В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

     Списание  кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы») в корреспонденции со счетами  учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

     Таким образом, кредиторская задолженность – это финансовые обязательства одного субъекта перед другими, которые он обязан выполнить. 
 

2. Учет  авансов выданных

 

      Авансы- это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с  выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как  это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или  заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.  

     Учет  авансов, выданных под поставку материальных ценностей(работ, услуг), осуществляется на счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете(например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

      В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

      Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены  поставщиком в погашение долга  за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

      Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком  после поставки материальных ценностей(работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60  « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками продукции»).

     Суммы по претензиям, выявленным при  приемке  предварительно оплаченных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60           « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»)[3].

      Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 60 « Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (субсчет  «Расчеты по авансам выданным»).

      Невостребованные  авансы, ранее выданные поставщиком, считаются убытком организации  и списываются с кредита счета 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание  указанных невостребованных авансов  осуществляется в порядке, установленном  для списания дебиторской задолженности[9, 614].

     Перечисление  денежных средств со специальных  счетов в банке(кроме аккредитивов, чековых книжек, депозитных счетов) в счет перечисления авансов (предоплат) поставщику по договору в руб.

     Дт                                         Кт

     60/2                                      55/4

     Перечисление  денежных средств со специального счета  в банке(аккредитивов) в счет перечисления авансов (предоплат) поставщику по договору в руб.

     Дт                                          Кт

     60/2                                        55/1

     Перечисление  денежных средств с расчетного счета  в банке (аккредитивов) в счет перечисления авансов (предоплат) поставщику по договору в руб.

     Дт                                           Кт

     60/2                                         51

     Расход  наличных денежных средств из операционной кассы в счет выдачи авансов (предоплат) поставщику по договору в руб.

     Дт                                            Кт

     60/2                                          50/2

     Расход  наличных денежных средств из кассы  организации в счет выдачи авансов (предоплат) поставщику по договору в руб.

     Дт                                            Кт

     60/2                                          50/1

     Возврат денежных средств на расчетный счет организации от поставщика в счет ранее полученных ими авансов (предоплат) по договору в руб.

     Дт                                            Кт

     51                                            60/2

     Возврат наличных денежных средств в операционную кассу от поставщика в счет возврата ранее полученных ими авансов (предоплата) по договору в руб.

     Возврат наличных денежных средств в кассу  организации от поставщика в счет ранее полученных им авансов (предоплат) по договору в руб.

     Дт                                            Кт

     50/1                                         60/2

     Следовательно, авансы- это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком, а также учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей(работ, услуг), осуществляется на счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете(например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»). 
 

1.3Налоговые аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Поставщики  и подрядчики- это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части т.д.), а также выполняющие работы ( строительные и ремонтные работы и др.), и оказывающие услуги ( подача тепла, воды, газа, электроэнергии и д.р.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

     На  этом ведется, как правило, учет расчетов по уже  принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Организация самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работ, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организация производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями[9,613].

      Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счет- фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и д.р. Счета- фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей( работ, услуг).

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету материальных ценностей ( работ, услуг) в корреспонденции 

со счетами  учета этих ценностей:   счетов учета соответствующих затрат: 

     08                                                         20

     10                                                          23

     15                                                          25     

     41                                                          26

     43                                                          44

     и д.р.                                                     97

     За  услуги по доставке материальных ценностей  и по переработке материалов на стороне  записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. ( счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы»,15 «Заготовление  и приобретение материалов»,41 «Товары», 43 « Готовая продукция», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)[2].

     Независимо  от оценки материальных ценностей в  аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика[9,615].

     При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная  в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Погашение кредиторской задолженности перед  поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

     В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ и услуг) отражаются следующими проводками:

     Таблица 1

     Хозяйственные операции по приобретению и оплате материальных ценностей