Учет кредиторской задолженности

     В настоящее время вычеты сумм НДС, предъявленных организации при  приобретении материальных ценностей (работ и услуг), производятся после  их принятия к бухгалтерскому учету.

     В тех случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке на склад  поступивших материальных ценностей  обнаружилась их недостача сверх  предусмотренных в договоре величин, и если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

     При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

• по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• д.р.[8,342].

       За неотфактурованные поставки счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или  при последующей проверке счета  было обнаружено несоответствие цен  условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

     Дт                                       Кт

     76/2 60

     Оплата  счетов поставщиков, т.е погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

     Дт                                       Кт

     60  51,52, 55, 71

     Записи  на счетах бухгалтерского учета при  расчетах с поставщиками и подрядчиками:

     Таблица 2

     Хозяйственные операции при расчетах с поставщиками и  подрядчиками

     Организация впоследствии может предъявить указанные  выше суммы НДС к вычету.

     Вычет сумм НДС можно производить при  наличии правильно оформленных  первичных документов ( в том числе  счетов- фактур) и при условии, что  приобретенные материальные ценности (работ и услуг) предназначены  для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

     Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»( субсчет 68- 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

     Операция  по прекращению обязательств при  зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     Схемы бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых  форм расчетов.

     Если  задолженность погашается кредитами  банка, то делается запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

     Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

     67 "Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам".

     Но  во время совершения расчетов организация  может и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать  услуги[9, 616].

     Таким образом, поставщики и подрядчики- это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части т.д.), а также выполняющие работы ( строительные и ремонтные работы и др.), и оказывающие услуги ( подача тепла, воды, газа, электроэнергии и д.р.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации. А также, суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»( субсчет 68- 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). 
 

4. Учет  расчетов по возникновению и погашению кредиторской задолженности

     Поступившие счета поставщиков и подрядчиков  акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную  запись: «бух. опл.» и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчиками следует рассматривать как сферу, т.е предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли «никого нельзя признать кредитором без его согласия». В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность. Однако именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы, а следовательно, дебетовать счета 10 «Материалы»,41 «Товары»,46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и другие, если поступали еще какие-то ценности- нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». И только после того как сделка будет завершена, т.е после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

     На  практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  фиксируют после оприходования  ценностей и принятия работ.

     Однако  существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения  обязательств перед кредиторами  в бухгалтерском учете, который  основан на правовых отношениях между  покупателями и продавцами. Суть данного  подхода заключается в следующем: обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

• Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• Сумма расхода может быть определена;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

      Момент  возникновения задолженности и  принятия к учету расходов предприятия  определяется непосредственно условиями  договора. Дата отражения в бухгалтерском  учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности  на продукцию, товар, результаты работ  или услуг установленного в договоре.

      Оценка  кредиторской задолженности в соответствии с положением ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или  иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг[4].