Учет имущества и обязательства на примере предприятия ООО «Кедр»

7. ООО «Кедр» 01 ноября 2012 года приняла в лизинг станок от ЗАО «Карина», первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга - 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора лизингополучатель  уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

- ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.

Таким образом, в ООО «Кедр» за 2012 г. был составлен журнал хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, представленный в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Кедр» за 2012 год.

№	Дата	Операция	Проводка		Оценка, руб.	Основание
			Д	К		документ
1	06.01.12	Приняты материальные ценности на ответственное хранение	002	-	1 286 000	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение
2	27.05.12	Списаны с учета материальные ценности, возвращенные поклажедателю	-	002	1 286 000	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
3	27.05.12	Отражена выручка по договору хранения	60	90-1	73 471 руб.= (15123 руб. х 4 мес. + 15123 руб. х 27 дн. / 31 дн.)	Счет-фактура, договор хранения
4	27.05.12	Учтен НДС	90-3	68	2 301	Счет-фактура
5	февраль	Отражена стоимость товара, полученного по договору комиссии	004	-	123 000	Перечень товаров, принятых на комиссию, Товарный ярлык Договор комиссии
6	01.06.12	Списана стоимость реализованного товара	-	004	123 000	Справка о продаже товаров, принятых на комиссию
7	01.06.12	Отражена выручка от реализации услуг по договору комиссии	76	90-1	23 000	Счет-фактура, Договор комиссии
8	01.06.12	Начислен НДС по реализованным услугам	90-3	68	3512 руб.=(23000 руб. х 18/118)	Счет-фактура
9	17.06.12	Получены денежные средства от покупателей	51	62	123 000	Выписка банка, Договор купли-продажи
10	18.06.12	Перечислены денежные средства комитенту	76	51	100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.)	Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии
11	23.06.12	Принято на забалансовый учет оборудование, полученное от заказчика	005	-	270 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, Договор об оказании услуг
12	27.06.12	Отражена выручка за выполненные работы	62	90-1	260 000	Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ
13	27.06.12	Начислен НДС со стоимости выполненных работ	90-3	68	39 661	Счет-фактура
14	27.06.12	Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	90-2	20	120 000	Акт о приемке выполненных работ
15	28.06.12	Поступили денежные средства от выполненных работ	51	62	260 000	Выписка банка
16	28.06.12	Списано с учета установленное сантехническое оборудование	-	005	270 000
17	01.07.12	Оприходованы талоны в условной оценке	006	-	1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.)	Книга учета бланков строгой отчетности
18	12.07.12	Отражены полученные от покупателей денежные средства в оплату приобретенных ими талонов	51	62	220 000	Выписка банка
19	31.07.12	Отражена продажа покупателям по талонам	62	90-1	220 000
20	31.07.12	Списана стоимость проданного бензина	90-2	41	220 000
21	31.07.12	Начислен НДС с выручки от реализации	90-3	68	30 814
22	31.07.12	Списаны проданные талоны	-	006	1 000	Книга учета бланков строгой отчетности
23	31.07.12	Отражено оприходование по неиспользованным талонам	41	76	22 624 руб.= (112 (количество оставшихся  талонов х 202 руб.
24	31.07.12	Сторно выручки от продажи по неиспользованным талонам	62	90-1	22 624
25	31.07.12	Сторно НДС с выручки от реализации по неиспользованным талонам	90-3	68	3 451 руб.= (22624 руб. х 18/118)
26	10.12.12	Списание дебиторской задолженности	91-2	62	125 000	Акт сверки расчетов с ООО «Гита» Справка бухгалтера
27	10.12.12	Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом	007	-	125 000
28	10.12.12	Начислен НДС	76	68	125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200)
29	31.12.12	Выдача займа	58	51	260 000	Платежное поручение, договор займа
30	31.12.12	Сумма обеспечения отражена за балансом	012	-	726 976	Гарантия
31	30.09.12	Начислены проценты по договору займа	76	91-1	2 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.)	Договор займа
32	30.09.12	Получены проценты, причитающиеся по договору займа	51	76	2564	Выписка банка, договор займа
33	30.09.12	При погашении процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом	-	012	7 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб.	Бухгалтерская справка
34	31.10.12	Начислены и отражены проценты за пользование заемными средствами	76	91-1	2 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.)	Бухгалтерская справка, договор займа
35	31.10.12	Получены проценты по договору займа	51	76	2 564	Выписка банка, договор займа
36	30.10.09	Отражена возвращенная сумма основного долга	51	58	260 000	Выписка банка, договор займа
37	30.10.09	Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом	-	012	719 946 руб. =(726976 руб. – 7030 руб.)
38	01.11.12	Отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»	12	1 500 000	Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств
39	01.11.12	Передан станок ЗАО «Карина» по договору лизинга	03 «Имущество, переданное в лизинг»	03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»	1 500 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
40	01.11.12	Списана первоначальная стоимость переданного станка ЗАО «Карина»	03 «Выбытие лизингового имущества»	03 «Имущество, переданное в лизинг»	1 500 000
41	01.11.12	Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием станка	97	03 «Выбытие лизингового имущества»	1 500 000
42	01.11.12	Поступили денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга	51	62 «Авансы полученные»	653 800	Выписка банка, договор лизинга
43	01.11.12	Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа	91-2	68	99 732 руб.= (653800руб. х 18/118)	Счет-фактура
44	01.11.12	Стоимость станка, переданного в лизинг, принята на забалансовый учет	011	-	3 269 000
45	30.11.12	Начислен ежемесячный лизинговый платеж	62 «Расчеты по лизинговым платежам»	91-1	54 483	Договор лизинга
46	30.11.12	Признание прочих расходов, связанных с производством и реализацией	91-2	97	25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)	Справка бухгалтера
47	30.11.12	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	91-2	68	8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)	Счет-фактура
48		Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа	62 «Авансы полученные»	62	10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)	Бухгалтерская справка
49		Получен лизинговый платеж от ЗАО «Карина»	51	62 «Расчеты по лизинговым платежам»	1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.)	Выписка банка
	По истечении 60 месяцев ООО «Кедр» отражает выкуп станка по договору лизинга
50		Отражена выручка от продажи оборудования в размере выкупной цены	62	91-1	3 800	Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Договор лизинга
51		Начислен НДС с выручки от продажи оборудования	91-2	68	580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118)	Счет-фактура, договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
52		Стоимость оборудования списана с забалансового учета	-	011	3 269 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
53		Получена на расчетный счет выкупная стоимость станка	51	62	3 800	Выписка банка, Договор лизинга

 

В ООО «Кедр» основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная.

В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

За 2012 г. в ООО «Кедр» составлены мемориальные ордера , оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета  и Журнал-Главная.

На основе данных бухгалтерского учета заполнен бухгалтерский баланс формы N 1.

 

2.3 Рекомендации по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования

 

Вследствие того, что в курсовой работе объектом исследования является условное предприятие ООО «Кедр», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Часто в договоре аренды отсутствует стоимость передаваемых основных средств. Это понятно, ведь ГК РФ [1] не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду.

Что должен делать арендатор в таких ситуациях, в бухгалтерском законодательстве не прописано. Можно рекомендовать организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике.

Бухгалтер может воспользоваться сведениями из акта приемки-передачи имущества или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта.

Не будет также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные основные средства» будет вестись в количественном выражении и в нулевой оценке. Тогда в разделе бухгалтерского баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-445-14) [19] подчеркнул, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

2. Проблемы возникают также при учете материалов, принятых в переработку.

Например, при решении вопроса, кто после переработки становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.

По всем законам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но ГК РФ предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья.

3. Основная сложность, связанная с ведением учета бланков строгой отчетности, обусловлена неясностью их стоимостной оценки. Составители инструкции указывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не совсем ясно, как её определить.

На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, под условными понимаются оценки:

• по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;
• по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;
• по цене pro memoria (для памяти).

Первая оценка может применяться при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что в определенных условиях облегчает взыскание недостачи бланков.

Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Третья оценка – самая удобная. Любая учетная единица оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и будет рублей. Это единственный вид оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки. Но это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке этот номинал отсутствует [18].

4. Не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов [5] субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Так, основные средства, списываемые на затраты при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 20 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).

Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.

Для их учета можно открыть отдельный субсчет для забалансового счета 001 либо закрепить в учетной политике организации отдельный счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

Для внешних пользователей может представлять интерес информация, отраженная в отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.

В Плане счетов [5] также не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов. Получение нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование по каким-либо договорам, целесообразно предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

 

 

Заключение

 

Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах.

Говоря о необходимости ведения забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу.

Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике организации.

В заключение необходимо сказать, что в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной базы по учету на забалансовых счетах. Кроме того, рассмотрен порядок и способы бухгалтерского учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности.

Таким образом, цель достигнута, задачи решены. Результаты проведенной работы могут быть использованы организациями при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

 

 

Библиографический список

 

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2012 г. N 280-ФЗ)
2. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2012 г. N 323-ФЗ)
3. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2012 г. N 250-ФЗ)
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.
6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2012 N106н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н)
13. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
14. Постановление Правительства РФ от 06.05.2012 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
15. Приказ Минфина «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н.
16. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и торговых операций в комиссионной торговле»
17. Приказ ГТК РФ от 08.09.2003 г. N 972 «Об утверждении положения об учреждении и функционировании таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы»
18. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – М.: КНОРУС, 2011. – с.489 – 496
19. Щепотьев, А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / А.В.Щепотьев // Аудиторские ведомости. – 2009. – N 11.
20. Дивинский, Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Б.Д.Дивинский // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. – N 15.
21. Чиркова, М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / М.Н.Чиркова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. – N 21.
22. Унароков, К. Залог и задаток как меры обеспечения исполнения обязательств / Т.К.Унароков // Финансовые и бухгалтерские консультации.– 2012, N 10.
23. Семенов, М.В. Забалансовый учет торговых операций / М.В.Семенов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. – N 6.
24. Фурсина И. Учет у лизингодателя /И.Фурсина // Бухгалтерия и кадры. – 2012. – N 10.
25. Зотова, Н. Учет у лизингополучателя / Н. Зотова // Бухгалтерия и кадры. – 2012. – N 10.