Учет и аудит валютных операций в соответствии с МСФО

б) по экспортным операциям  между эквивалентом контрактной  стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления  денежных средств;

Реализованы товары иностранному покупателю за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге за 1рубль на дату выписки  счет фактуры и накладной.

Оплата произведена через 6 дней. На день зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль составил 4,63 тенге.

Возникла отрицательная  курсовая разница (дебиторская задолженность  иностранного покупателя – 551063,83 тенге, вследствие изменения курса реально  поступило на счет субъекта 547516,21 тенге).

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «TS Market»

№	Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Выставлен счет поставщику на договорную стоимость отгруженной  продукции (118254,04х4,66)	301.2	701	551063,83
2	Произведена оплата покупателем (118254,04х4,63)	431	301.2	547516,21
3	Отрицательная курсовая разница (551063,83-547516,21)	844	301.2	3547,62

Согласно типовому плану  счетов синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе» , который  включает в себя счета:

451 «Наличность в кассе  в национальной валюте»

452 «Наличность в кассе  в иностранной валюте».

На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу, по кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (таблица 8).

Первичные документы по движению денежных средств в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер  и ведомость по счету 451 , а затем  в главную книгу.

В ТОО «TS Market» движение кассовых операций производится в иностранной  валюте – в российских рублях.

Кассовые операции с иностранной  валютой могут производиться  только в разрешенных законодательством  случаях. Учет наличной иностранной  валюты производится на счетах 452 в  соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Таблица 3- Журнал хозяйственных операций по движению наличных денежных средств в ТОО «TS Market»

№	Содержание хозяйственной  операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Поступление денежных средств  в кассу с расчетного счета  в банке	451	441	456900
2	Поступление денежных средств  в кассу от покупателей	451	301	236500
3	Реализация продукции  за наличный расчет (выручка)	451	701	80000
4	Денежные средства числящиеся в пути, поступили в кассу	451	411	35800
5	Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм	451	333	1000
6	Оприходованы денежные средства (излишки), выявленные в ходе инвентаризации	451	727	503
7	Приобретены основные средства за наличный расчет	121-126	451	256000
8	Сдана выручка на текущий  счет в банке из кассы	441	451	560000
9	Выплачена зарплата из кассы	681	451	615000
10	Оплата счетов поставщикам  за наличный расчет	671	451	68000
11	Выданы денежные средства из кассы в подотчет	333	451	30000
12	Сдана выручка в банк через  инкассаторов	411	451	456000

При учете денежных средств  в рублях кассир ТОО «TS MARKET» ведет  отдельную кассовую книгу, где совершенные  операции отражаются в рублях.

Записи в бухгалтерском  учете по операциям в иностранной  валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанной  по рыночному курсу (в соответствии с котировками валют фондовой биржи на 11 часов алматинского времени) или курсу, установленному Национальным Банком РК (по валютам, не участвующим  в торгах на фондовом рынке на 15 часов  алматинского времени) на дату совершения операции.

Операции по поступлению  валютных средств отражаются в учете  бухгалтерскими проводками (таблица 9).

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций по учету наличных денежных средств в иностранной валюте в ТОО «TS Market»

№	Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Поступление наличной иностранной  валюты с валютного счета в  банке	452	431	256300
2	Возврат неиспользованной подотчетной  суммы	452	333.2	9000
3	Выдано в подотчет на командировочные  расходы	333	452	30000

С ростом организации неизбежно  возникает проблема сохранности  имущества организации. Лицом, которое  способно в полной мере охватить и  понять систему внутреннего контроля, является главный бухгалтер.

Но специфика его работы позволяет установить слабые места  в защите активов организации. Ясно, что система контроля должна начинаться в бухгалтерии.

Для этого должны использоваться различные способы внутреннего  контроля. Это система бухгалтерского учета, периодические инвентаризации, физическая защита активов (оборудованные  и охраняемые места хранения товаров  и денег), материальная ответственность  должностных лиц, пропускная система  в места хранения товаров и  материалов, складской учет.

В первую очередь следует  обратить внимание на систему учета, действующую на предприятии. При  организации бухгалтерского учета  в организации следует определиться с учетной политикой, представляющей собой главную составную системы  учета. В целом бухучет сам  по себе осуществляет контрольную функцию, заключающуюся в так называемой двойной записи.

Соответственно к работникам бухгалтерии необходимо предъявлять  требования не только по ведению порученных участков учета, но и по анализу показателей, с которыми им приходится работать.

Система бухгалтерского учета  предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских  регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операций, - накладной, платежного поручения, счета, акта и т. п.

Эти документы признаются основанием для учета при наличии  в них даты составления, наименования организации, предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных  за составление документа, подписи. Перечисленные условия составления  документов обеспечивают внутренний контроль в организации за соответствием  существа произведенной операции, указанной  в учетной документации.

Качественная система  документирования и учета должна строиться на принципах составления  документов в момент совершения операции или сразу после этого. Чем  больше времени, тем больше вероятность  возникновения погрешности в  случае несвоевременно го оформления документа.

Документы должны быть доступны для понимания, унифицированы, иметь  продуманную структуру.

Осуществление независимых  проверок заключается в проведении внутрихозяйственных проверок и  контроля.

Потребность в таких проверках  очевидна, так как их отсутствие может повлиять на выполнение обязательств работниками при осуществлении  необходимых процедур или умышленном их невыполнении.

Для примера можно привести внезапные проверки кассовой наличности. Кроме того, в понятие осуществления  независимых проверок входит и взаимное сличение бухгалтерских записей  между связанными однотипными операциями сотрудниками. Например, работник, занимающийся банковскими операциями, может сличить  оприходование наличности, полученной в банке, с работником, занимающимся кассовыми операциями. 
3. Организация, методика и технология аудита валютных операций

3.1 Цели и задачи  аудита валютных операций

Аудит - это проверка бухгалтерской  отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов  с целью определения достоверности  их отчетности, учета, его полноты  и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным  стандартам аудита (МСА): аудит –  это процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с  хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают  осуществление контроля за законностью  хозяйственной деятельности предприятий  со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с  действующим законодательством  Республики Казахстан.

В аудите, как виде предпринимательской  деятельности можно выделить функции  показанные на схеме 1.

Прежде всего аудитор  занимается экспертизой, то есть проверкой  публичной финансовой отчетности с  целью дать свое заключение, выражение  собственного мнения о том, насколько  данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует  ли постановка бухгалтерского учета  действующим законодательным актам  и установленным нормативным  документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении  деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций  аудита основных средств является консультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и  транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим  вопросам.

И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или  индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно  выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые  формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно  ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит  играет и в управлении. Так как  прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную  и объективную информацию, что  и заключается в определении  аудита. В системе управления аудит  занимает промежуточное место между  получением информации и принятием  управленческого решения.