Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Мая 2012 в 21:22, дипломная работа
Целями данной дипломной работы является составление мнения о сохранности активов и записей, достоверность данных, эффективность деятельности, выполнение процедур контроля, соответствие требованиям законодательства; соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н.
Для достижения поставленной целей необходимо решить следующие задачи:
- установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
- охарактеризовать системы документации и документооборота;
- дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.
Введение……………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы аудита организации и ведения бухгалтерского учета , учетной политики………………………………………………………………...6
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица…………………………………………………………….6
Теоретические основы аудита учетной политики………………………...17
Цель, задачи и информация необходимая для проведения аудиторской проверки……………………………………………………………………..27
2. Организация бухгалтерского учета и аудит учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………………………………………………………….29
Организационно-правовая характеристика ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»………………………………………………………………………29
Технико-экономическая оценка ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……….31
Аудит организации и ведения бухгалтерского учета……………………..35
Программа аудита………………………………………………………...35
Аудит учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………….46
2.4.1 Нормативно правовая база составления и применения Учетной политики предприятия……………………………………………………46
2.4.2 Составление общего плана аудита учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………………………………………49
2.4.3 Разработка программы аудита Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………………………………………..49
2.4.4 Проверка соблюдения сроков разработки и утверждения Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»………………………………51
3. Рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………..53
3.1 выводы и предложения по Учетной политике ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………………………………………………………………...59
Заключение………………………………………………………………………….62
Список использованной литературы……………………………………………...65
1. Находим среднеарифметическое от рассчитанных показателей:
67.5 + 900.06 + 359.54 + 1172.1 + 125.12 / 5 = 524.9
2. Находим отклонение минимального и максимального показателя от среднего:
min = 524.9 – 67.5 / 524.9 * 100% = 87.14 > 50% => отбрасывается
max = 1172.1 – 524.9 / 524.9 * 100% = 123.3 > 50% => отбрасывается
3. Пересчитаем среднеарифметическое значение:
900.06 + 359.54 + 125.12 / 3 = 461.6
4. Для удобства расчета округлим полученную величину до 462 тыс. руб.:
462 – 461.6 / 461.6 * 100% = 0.08% < 20%
2.4.1 Нормативно-правовая база составления и применения Учетной политики предприятия
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказам Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (ред. от 26.03.2007)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №154н (ред. от 25.12.2007).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н. (ред. от 18.09.2006).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 26.03.2007)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н ,(ред. от 27.11.2006).
11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н (ред. от. 20.12.2007).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. № 96н (ред. от 20.12.2007).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н (ред. от 27.11.2006).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (ред. от 27.11.2006).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н.
16. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
18. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Утверждены приказам Минфина РФ от 21.12.98 № 64н.
19. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а.
2.4.2 Составление общего плана аудита Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»
Проверяемая организация ООО фирма «ГАВИС-Сервис»
Период аудита 01.01.2009– 01.02.2009
Количество человеко-часов 380
Руководитель аудиторской группы Бойко О. М.
Состав аудиторской группы Бойко О. М., Павленко П. Н.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 4
№ п/п | Перечень аудиторский процедур | Период проведения | Исполнитель |
1. | Проверить соответствие даты утвер-ждения Учетной политики действу-ющему законодательству | с 01.01.2009 по 02.01.2009 | Павленко П. Н. |
2. | Проверить соответствие нормативно-правовой базы создания и раскрытия Учетной политики действующему за-конодательству | с 01.01.2009 по 02.01.2009 | Бойко О. М. |
3. | Проверить правильность составления Учетной политики для бухгалтерского учета | с 02.01.2009 по 01.02. 2009 | Павленко П. Н. |
4. | Проверить правильность составления Учетной политики для целей налогово-го учета | с 02.01.2009 по 01.02.2009 | Бойко О. М. |
Руководитель аудиторской группы
2.4.3 Разработка программы аудита Учетной политики ООО фирмы
«ГАВИС-Сервис»
Проверяемая организация ООО фирма «ГАВИС-Сервис»
Период аудита
Количество человеко-часов 380
Руководитель аудиторской группы Бойко О. М.
Состав аудиторской группы Бойко О. М., Павленко П. Н.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 5
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Источники информирования | |||
1 | Аудит Учетной политики для целей бухгалтерского учета | ||||||
1.1 | Изучение форм первич-ной учетной документа-ции и внутренней отчет-ности | с 01.01.2009 по 07.01. 2009 | Бойко О. М. | Формы учетной документации и отчетности | |||
1.2 | Изучение системы веде-ния бухгалтерского уче-та | с 03.01.2009 по 05.01 2009 | Павленко П.Н. | Учетная политика «1S бухгалтерия» | |||
1.3 | Проверка способов и сроков проведения ин-вентаризации | с 20.01.2009 по 03.02.2009 | Бойко О. М. | Инвентарные карточки, инвентаризационные ведомости | |||
1.4 | Проверка правильности начисления амортиза-ции, определения сроков полезного использова-ния Основных средств | с 05.02.2009 по 20.02.2009 | Бойко О. М. | Документы по начислению амортизации Основных средств | |||
2 | Аудит Учетной политики для целей налогового учета | ||||||
2.1 | Изучение системы на-логового учета, техно-логию обработки учет-ной информации | с 01.01.2009 по 03.01.2009 | Павленко П.Н. | Учетная политика | |||
2.2 | Изучить методы нало-гового учета | с 07.01.2009 по 14.01.2009 | Павленко П.Н. | Учетная политика | |||
2.3 | Изучить расходы, свя-занные с оплатой про-центов за пользование полученными заемны-ми средствами | с 15.01.2009 по 27.01.2009 | Павленко П.Н. | Налоговые декларации | |||
2.4 | Изучить порядок приз-нания доходов для це-лей налогового учета | с 22.02.2009 по 26.02.2009 | Бойко О. М. | Учетная политика | |||
Руководитель аудиторской группы
2.4.4 Проверка соблюдения сроков разработки и утверждения Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»
Дата утверждения Учетной политики не соответствует дате установленной в законодательном порядке, т.е Учетная политика должна быть утверждена концом декабря 2008г. – 11 января 2009г.
Учетная политика для целей бухгалтерского учет на предприятии не составлялась.
Учетная политика для целей налогового учета составлена в соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях установления методологии учета и расчета налоговой базы.
На предприятии данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера и данные регистров бухгалтерского учета.
В Учетной политике ООО фирмы «ГАВИС-Сервис» сказано, что налоговый учет доходов организации ведется по методу начисления по объектам, внереализационные доходы и расходы определяются на основе данных бухгалтерского учета.
В Учетной политике ООО фирмы «ГАВИС-Сервис» начисляет амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества начисляет линейным методом.
В Учетной политике сказано, что оценку сырья и материалов предприятие проводит по методу средней себестоимости, расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Налог на имущество исчисляется и уплачивается исходя из остаточной стоимости основных средств согласно общему режиму.
Расходы на оплату труда производятся в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации и трудовыми договорами, считаются прямыми и отражаются на счете 90/2 с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с персоналом по социальному страхованию и обеспечению». Заработная плата распределяется по объектам учета согласно удельного веса (отношение выручки конкретного объекта налогообложения без учета НДС к общей сумме выручки без учета НДС). Единый социальный налог начисляется с сумм заработной платы, относящейся к объектам, находящихся на общей системе налогообложения.
Контроль за исполнением приказа по Учетной политике возлагается на главного бухгалтера ООО фирмы «ГАВИС-Сервис».
3. Рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и учетной политики ООО фирмы
«ГАВИС-Сервис»
По завершении аудиторской проверки, когда полностью выполнена программа аудита, аудиторы составляют письменную информацию руководству аудируемого лица по результатам проведенной проверки.
Этот документ, согласно стандартам аудиторской деятельности, должен отражать только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.
Поскольку ошибки и нарушения могут быть выявлены посредством любых аудиторских процедур, т.е. как тестов средств внутреннего контроля, так и аудиторских процедур по существу, уже по результатам проведенного опроса сотрудников аудируемого лица аудитор может сделать следующие выводы.
1. В нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций приходные и расходные кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером липами, полномочия которых не подтверждены Письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.
2. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.
3. В нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
4. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Но в процессе аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору необходимо подробно документировать. В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита.