Учет и аудит учетной политики

Продолжение таблицы 1

Рассмотрим эти взаимосвязи.

1а – сохранность ценностей обеспечивается тем лучше, чем строже организованна ответственность работников организации за вверенные им активы.

1б – чем строже организованна ответственность, тем больше уверенность у пользователей бухгалтерской отчетности и ее правильности.

1в – организация ответственности за активы должна быть не абсолютно строгой, но достаточно приемлемой.

2а – за достоверность бухгалтерской отчетности несет ответственность согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководитель организации, однако сам он не может проследить оправданность всех совершаемых в ней фактов хозяйственной деятельности.

2б – уверенность аудитора в системе внутреннего контроля организации-клиента зависит от того, насколько последняя правильно выбрала уровень существенности данных. И здесь перед аудитором возникает две задачи: 1) определить уровень существенности, которую придает своим отчетным данным организация-клиент; 2) исчислить уровень существенности, которую надо придать ее ответственным данным для проверки, проводимой самим аудитором.

2в – достоверность данных не может быть одинаково убедительной для всех пользователей.

3а – эффективность деятельности организации зависит от того, насколько успешно распределена ответственность среди ее работников.

3б – эффективность внутреннего контроля увеличивает уверенность пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности.

3в – действенность внутреннего контроля не должна превышать затрат, связанных с его организацией и функционированием.

4а – процедуры внутреннего контроля выполняются в любой организации тем эффективнее, чем разумнее проведено распределение ответственности между ее работниками.

4б – если процедуры предусмотренные администрацией организации, четко и тщательно выполняются, то аудитор может быть уверен, что возможно снизить риск, связанный с проводимой им проверкой.

4в – процедуры внутреннего контроля не должны быть избыточными.

5а – требования нормативных документов выполняются тем лучше, чем лучше распределена ответственность между работниками организации.

5б – выполнение требований нормативных документов подтверждает доверие со стороны пользователей бухгалтерской отчетности, особенно со стороны государственных инстанций, к представленным в ней данным.

5в – нормативные требования сильны тем, что их нарушение или игнорирование автоматически влечет за собой определенные санкции.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:[4]

1)  осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

2)  своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах;

3)  возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

4)  регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Достижение указанных целей позволяет обеспечить бизнес надежной информацией, необходимой как руководству для успешного выполнения принятой стратегии, так и пользователям – для успешного сотрудничества и получения различного рода выгод.

Эффективная система внутреннего контроля обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности: надлежащее выполнение контрольных моментов предотвращает возникновение непроизводительных расходов, дублирование затрат, неэффективное расходование материальных ресурсов.

Для аудитора при ознакомлении и оценке среды контроля наиболее важными являются следующие элементы.[5]

1.   Политика и стиль управления, которые должны обеспечивать понимание сотрудниками организации важности контроля и дают возможность аудитору оценить позицию руководства по отношению к проблемам внутреннего контроля.

От руководства организации, т.е. от лиц, принимающих контрольные решения, зависит:

– создание организационной структуры с четко продуманным разделением обязанностей, взаимосвязями и процедурами контроля с учетом квалификации и опыта специалистов;

– организация надежного учета финансовых и материальных ресурсов, не допускающая расточительства и хищений;

– соблюдение хозяйственного законодательства, не позволяющего уклоняться от налогообложения;

– создание специальной контрольной службы и т.п.

2.   Организационная структура, определяющая распределение обязанностей и ответственности в организации. Ознакомившись с ней, аудитор может определить функциональные подразделения организации и оценить, каким образом реализуются процедуры контроля.

3.   Ревизионная комиссия, контролирующая процесс подготовки бухгалтерской отчетности организации, включая оценку внутренней структуры контроля и соответствие бухгалтерского учета законодательным и нормативным правовым актам.

4.   Распределение ответственности и полномочий, которое должно быть отражено во внутренних документах высшего звена руководства и определять важность процедур контроля и связанных с ними вопросов.

5.   Методы планирования управленческого контроля, примером чему является эффективная система, включающая периодические отчеты по результатам деятельности в соответствии с планом.

6.   Функция внутреннего аудита, которая как в крупных, так и средних организациях может выполняться отделами внутреннего аудита, создаваемые с целью анализа эффективности мероприятий контроля. Для обеспечения эффективности работы такого отдела необходимо, чтобы его сотрудники были независимы как от функциональных подразделений, так и от бухгалтерии организации и были непосредственно подчинены высшему руководству.

7.   Кадровая политика, являющаяся важным фактором в любой системе контроля. Абсолютно необходимо, чтобы персонал был компетентен и надежен, что позволит обеспечить эффективную работу системы контроля. Поэтому автору следует провести проверку процедур отбора, найма и продвижения кадров и т.д.

8.   Внешние факторы, связанные с некоторыми внешними процессами, которые заставляют руководство внедрять более эффективную систему контроля.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство организации. Задача аудитора заключается в объективности оценки системы внутреннего контроля с точки зрения его надежности, качества, степени доверия и определения риска.

Характеристика элементов системы внутреннего контроля, а также требования, предъявляемые к аудиторам по их изучению и оценке, определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введенным постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года №405.[6]

Данный Федеральный стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также к определению аудиторского риска и его составных частей.

В наиболее полном виде система внутреннего контроля, имеющая отношение к формированию финансовой бухгалтерской отчетности, состоит из трех элементов:

1)  система бухгалтерского учета;

2)  контрольная среда;

3)  контрольные процедуры или отдельные средства контроля.

Важнейшим элементом среды внутреннего контроля является надлежащая система бухгалтерского учета.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система бухгалтерского учета включает в себя учетную политику и учетные процедуры, применяемые для отражения фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах.

В системе бухгалтерского учета ведется обработка информации о хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах, ведомостях и книгах, составляется бухгалтерская отчетность.

Контрольные моменты, присущие системе бухгалтерского учета, реализуются через применение единого для всех экономических субъектов плана счетов бухгалтерского учета, а также  принятой в каждой организации учетной политики и соответствующего ей рабочего плана счетов.

Систему бухгалтерского учета изучают в целях установления ее соответствия действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.[7] Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определенные условия: ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой, которая в свою очередь соответствует нормативным актам; соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. хозяйственные операции отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций отмечены их существенные детали; у экономического субъекта организована и функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Изучение системы бухгалтерского учета должно быть хорошо спланировано. Исследования должны проводиться целенаправленно, чтобы по их результатам аудиторы получили упорядоченное описание всех аспектов, взаимосвязей и особенностей системы бухгалтерского учета экономического субъекта.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, отмеченные в ходе планирования и осуществления аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению должны быть отражены в письменной информации аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности за период, предшествующий первичному аудиту, а также последовательное применение учетной политики за этот же период. При проведении первичного аудита аудитор должен убедиться, что:

1)  начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений;

2)  конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;