Учет и аудит учетной политики

Указанные выше документы внутренней регламентации являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов[14] учетной политики в течение календарного года, таких как:

        варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

        варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

        варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей;

        варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

        методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

        правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

        порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли;

        порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций;

        формы бухгалтерского учета;

        порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

        порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

        система внутрихозяйственного контроля организации и т.д.

После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность проявления умышленных нарушений и ошибок.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие учетной политики действующему законодательству и масштабам аудируемого лица. При дальнейшей проверке должно быть проверено, правильно ли применяются положения учетной политики.

Необходимо проверить, обеспечивает ли учетная политика выполнения следующих требований.[15] (схема 1)

Требования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Схема 1

В приказе по учетной политике необходимо проверить наличие всех аспектов: организационного, технического и методологического.

Организационный аспект – осуществление способов ведения учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязей и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязей с подразделениями, организации системы внутреннего контроля, характерной для становления и формирования рыночной экономики.

Технический аспект показывает, как реализуются указанные способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие составляющие:

- перечень обычных видов деятельности и критериев отнесения к ним;

- рабочий план счетов;

- технологию обработки учетной информации;

- организацию внутрипроизводственного контроля;

- инвентаризацию имущества и обязательств;

- организацию составления отчетности;

- организацию раздельного налогового учета по видам деятельности и ставкам.

Методологический аспект включает:

- критерий отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;

- порядок начисления амортизации основных средств;

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);

- формирование учетных групп материальных ценностей;

- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;

- способ учета выпуска продукции;

- срок погашения расходов будущих периодов;

- перечень резервов предстоящих расходов;

- метод определения доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг);

- порядок создания резервов по сомнительным долгам;

- оценку и инвентаризацию обязательств;

- организацию налогового учета.

Неудовлетворительный уровень учетной политики для целей бухгалтерского учета свидетельствует о следующем:

- учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;

- положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;

- большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не представлено.[16]

Неудовлетворительный уровень учетной политики для целей налогообложения свидетельствует о следующем:

- учетная политика в целях ведения налогообложения отсутствует;

- положения учетной политики не соответствуют нормативным актам, зафиксированным в Налоговом кодексе Российской Федерации, особенно в главе 25 «Налог на прибыль организации»;

- большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствует в учетной политике аудируемого лица.

Дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

        существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

        изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

        разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.[17]

Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.

1.3 Цель, задачи и информация, необходимая для проведения аудиторской проверки

Цель аудита учетной политики организации – установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности организации.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи: [18]

- установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

- охарактеризовать системы документации и документооборота;

- дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

1)  приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой  организации;

2)  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3)  перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4)  правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5)  утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политики проверяемой организации;

6)  пояснительная записка, которая раскрывает:

- сведения, относящиеся к учетной политике организации;

- избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

- изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетными;

- дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращений операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящиеся на одну акцию.[19]

Источниками информации для проверки служат Положения об учетной политики организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положения об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.

2. Организация бухгалтерского учета и аудита учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»

Общество с ограниченной ответственностью фирма «ГАВИС-Сервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано постановлением главы города Белореченска Краснодарского края от 12.09.1996 г. № 1292.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность в соответствии с учредительным договором, на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Официальное наименование Общества на русском языке: полное наименование фирмы: Общество с ограниченной ответственностью фирма «ГАВИС-Сервис», сокращенное – ООО фирма «ГАВИС-Сервис».

Местом нахождения (почтовый адрес) Общества: 352630, Российская федерация, Краснодарский край, город Белореченск, ул. Первомайская, 170.

Целями деятельности ООО фирмы «ГАВИС-Сервис» являются расширение рынка товаров и услуг, создание новых рабочих мест, а также извлечение прибыли.

Основным предметом деятельности ООО фирмы «ГАВИС-Сервис» является розничная торговля моторным топливом.

Общество также осуществляет следующие виды деятельности:

– оптовая торговля моторным топливом;

– техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

– техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

– предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств, в том числе – мойку, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистку салона, буксировку и прочие аналогичные виды деятельности, оказание технической помощи в пути и другое;

– розничная торговля автомобильными деталями, узлами принадлежностями;

–оказание услуг в сервисном обслуживании автотранспорта;

– закупка и реализация ГСМ;

– оптовая торговля прочими жидким и газообразным топливом;

– торговля автотранспортными средствами;

– оптовая торговля автотранспортными средствами;

– розничная торговля автотранспортными средствами;

– транспортные перевозки грузов;

– внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке, осуществление экспортно-импортных операций в различных областях деятельности.

Все вышеперечисленные виды деятельности общество осуществляет в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Для достижения целей своей деятельности общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не противоречат действующему законодательству Российской Федерации.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан как в России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях определенных договоренностью сторон;

- участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

- создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с действующим законодательством;

- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.