Учет и анализ труда и заработной платы на предприятии

      Операцию  по начислению и распределению оплаты труда включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 20 «Основное производство»  (оплата труда производственных рабочих);

      Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

      Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

      Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

      Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

      Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и  др.)

      Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

      Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

      Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

      Пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачиваемые  за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, отражают по Дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 70.

      Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств Целевого финансирования и в процессе получения прочих Доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с Персоналом по оплате труда».

      Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью:

      Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»

      Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

      Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

      По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

      Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

      Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет.

      При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

      При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и составляют следующие бухгалтерские записи:

      Дебет счетов 20, 23, 25;

      Кредит  счета 70;

      На  сумму начисленной заработной платы.

      Дебет счета 70;

      Кредит  счетов 90, 91;

      На  сумму выданной продукции, товаров, материалов и натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

      Дебет счетов 90, 91;

      Кредит  счетов 43,41,10;

      На  производственную себестоимость готовой  продукции, фактическую себестоимость  товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

      Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

      Кредит  счета 50 «Касса».

      Не  полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

      Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»

      Кредит  счета 50 «Касса».

      Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

      Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». 

2.4 Учет удержаний из заработной платы 

      Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством  посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать предприятие.

      Удержания из заработной платы работника бухгалтерией производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

      По  своему характеру эти удержания  подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

      Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

      По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания:

      - долг за работником;

      - ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

      - в погашение задолженности по подотчетным суммам;

      - за ущерб, нанесенный производству;

      - за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

      - за брак;

      - денежные начеты;

      - за товары, купленные в кредит, и др.

     В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).[17]

      При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

      При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др).

     Налоговые вычеты - право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. [11]

      Также налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

      Социальные  налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

      Указанные вычеты предоставляются самому налогоплательщику  и его детям. По дорогостоящим  видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по сделкам, совершенным после 1 января 2005 г.

      Имущественный вычет по НДФЛ можно получить:

      I. При продаже жилья:

      1. В полной сумме от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более 3 лет.

      2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного имущества, если оно принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.

      II. При продаже другого имущества:

      1. В полной сумме от продажи  имущества, которое принадлежало  налогоплательщику 3 года и более.

      2. В сумме документально подтвержденных  расходов, связанных с приобретением  реализуемых долей в уставных  капиталах организаций.

      3. В сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое  принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.

      III. При покупке (строительстве) жилья: в сумме фактических расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.

      IV. При расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья: в полной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.

      Имущественный вычет могут предоставлять:

      1. Налоговые инспекции при подаче  декларации по НДФЛ за истекший год (по всем видам операций с жильем).