Учет и анализ товарооборота на предприятиях розничной торговли

Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной  стоимости, каким и является ООО «Керама», дополнительно отражают торговую наценку записью: Д-т 41, К-т 42 «Торговая наценка».

Сумма наценки при неизменной продажной стоимости товаров  зависит от варианта ведения учета  поступления товаров. Например, если продажная стоимость в рассматриваемом  примере равна 420000 руб., то сумма  наценки составит:

вариант 1 – 120000 руб. (420000 – 300000);

вариант 2 – 105000 руб. (420000 – 315000).

 

 

 

Таблица 2

– Журнал хозяйственных  операций

N п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Вариант 1		Вариант 2
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных  товаров	305085	41	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	15	60
2	Отражена сумма НДС  по приобретенным товарам	54915	19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»	60	19-3	60
3	Отражена стоимость посреднических услуг	10170	44 «Расходы на продажу»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	15	76
4	Отражена стоимость транспортных услуг	5085	44	76	15	76
5	Начислены проценты за пользование  кредитом банка	7000	91-2 «Прочие расходы»	76	91-2	76
6	Отражена сумма НДС  по затратам, связанным с приобретением  товаров	2745(1830+ 915)	19-3	76	19-3	76
7	Приняты к учету поступившие  товары по фактической себестоимости	320255(305000+ 10170+5085)	-		41	15
8	Оплачена задолженность  перед контрагентами	385000(360000+ 12000+6000+7000)	60, 76	51 «Расчетные счета»	60, 76	51
9	Предъявлены к налоговому вычету суммы НДС по приобретеннымМПЗ	57660(55000+2745)	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	19-3	68	19-3

 

Если в отчетном месяце продавцом отгружены товары покупателю (согласно договору право собственности  на товары перешло к покупателю), последним получены соответствующие  отгрузочные документы, однако сами товары не поступили, то в конце месяца они подлежат учету у покупателя как товары в пути.

В бухгалтерском учете  такие товары отражаются по дебету счета 41 или счета 15 (в зависимости  от избранного организацией варианта учета) в оценке, указанной в отгрузочных  документах (без НДС), и кредиту  счета 60 без их оприходования на склад. Стоимость товаров в пути включается в расчет среднегодовой  стоимости имущества при определении  суммы налога на имущество.

Сумма НДС на основании  счета-фактуры поставщика учитывается  на субсчете 19-3.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые  вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты и оприходования  приобретаемых товаров.

В начале следующего месяца счет 41 подлежит корректировке на стоимость  учтенных в конце месяца товаров  в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка  товаров в ведомости по счету 41 и отчетности материально ответственных  лиц (товарном отчете). Подлежит корректировке  и субсчет 19-3. После поступления  товары принимаются к учету в  общеустановленном порядке.

 

Таблица 3

– Журнал хозяйственных  операций

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Оприходованы поступившие  от поставщиков товары (отражена  покупная цена товаров без  учета НДС): (19352 руб. – 2952 руб.)	41	60	16400
2. Отражен в учете НДС  по приобретенным товарам	19	60	2352
3. Начислена торговая  наценка на поступившие товары (товары отражены в учете по  продажной цене): (16400 руб. x 50%)	41	42	8200
Таким образом, продажная  цена оприходованных товаров составила 24600 руб. (16400 руб. + 8200 руб.)
4. Произведена оплата  поставщикам за товары	60	51	19352
5. Принят к вычету НДС,  уплаченный       поставщикам за товары	68 субсчет «Расчеты по  НДС»	19	2952
6. Реализовано в розницу  товаров (по продажным ценам)	50	90-1	29028
7. Списана фактическая  себестоимость     товаров по продажным ценам	90-2	41	29028
8. Списана величина торговой  наценки,    приходящаяся на реализованные            товары: (29028 руб. : 1,50 x 50%)	90-2	42	-9676
9. Начислен НДС по реализованным         товарам: (29028 руб. : 1,18 x 18%)	90-3	68 субсчет «Расчеты по  НДС»	4428
10. Убыток от реализации  товаров:        (29028 руб. – (29028 руб. – 9676 руб.) – 4428 руб.	99	90-9	5248
11. Возврат товара ООО  «Рассвет»         (по цене приобретения): 1770 руб. – НДС 270 руб.	60	41	1500
12. Списание торговой наценки  в части    возвращенных поставщику товаров: (1500 руб. x 50%)	41	42	-750
13. Восстановлен НДС в  части возвращенных поставщику  товаров: (1500 руб. x 18%)	19	68 субсчет «Расчеты по  НДС»	270
14. НДС по возвращенным  товарам отражен  как задолженность поставщика	60	19	270
15. Поставщиком перечислена  стоимость    возвращенных товаров: (1500 руб. + 270 руб.)	51	60	1770

 

С понятием торговой наценки  тесно связано понятие "валовой  доход".

Валовым доходом от реализации товаров является разность между  выручкой от реализации (продажной  стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных  товаров, то есть это не что иное, как сумма торговых надбавок (наценок) реализованных товаров. В свою очередь, разность между валовым доходом  и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам, является прибылью от реализации товаров.

Валовой доход = Сумма торговых надбавок = Выручка от реализации (продажная  стоимость реализованных товаров) - Покупная стоимость проданных товаров

Прибыль от реализации товаров = Валовой доход (сумма торговых надбавок) - Издержки обращения

При любом варианте учетных  цен на товары продажная стоимость  реализованных товаров всегда отражается по кредиту счета 90. Так как на ООО «Керама» учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то по дебету счета 90 первоначально записывается стоимость реализованных товаров по продажным (учетным) ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 методом "сторно". Кроме того, аналогичным образом на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п.

Таким образом, учет товаров  по продажным ценам считается  удобным для розницы. В течение  месяца суммы выручки и суммы  списываемых реализованных товаров  являются тождественными.

При обнаружении недостатков  потребитель вправе потребовать  замены товара как на товар аналогичной  марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).

Замена товара на ООО «Керама» производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца. В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Если продавец заменил  некачественный товар на товар аналогичной  марки, то цена товара не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении  данной операции в бухгалтерском  учете не возникнет. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости  можно отразить на соответствующих  субсчетах счета 41 "Товары", например, по дебету субсчета "Товары ненадлежащего  качества" и кредиту субсчета "Товары в розничной торговле".

Однако при замене товара ненадлежащего качества товаром  другой марки или модели может  возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

Прием товаров от покупателей  оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается  покупателю и является основанием для  обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.

В случае передачи покупателю взамен некачественной покупки более  дешевого товара необходимо скорректировать  операцию реализации. Представим порядок  учета обмена некачественного товара на примере.

Если бы организация ООО «Керама» вела учет по покупным ценам, то применение данной схемы корреспонденции было бы невозможным. Поэтому операции по обмену некачественного товара необходимо отразить таким образом: полностью сторнировать реализацию некачественного товара и на момент обмена показать реализацию другого товара.

В налоговом учете необходимо скорректировать доход от реализации и соответствующий ей расход на суммы  выручки и расходов по возвращенной продукции.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при реализации товаров, возвращенных покупателем, подлежат вычету после  отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

После возврата некачественного  товара покупателем магазин, в свою очередь, вправе вернуть данный товар  поставщику и потребовать уплаченную за него денежную сумму.

Суммы НДС по возвращаемым поставщику товарам, ранее предъявленные  к вычету, необходимо восстановить.

График документооборота по учету  товарных операций в ООО «Керама» приведен на рисунке 2.

Список документов, применяемый  при учете товарных операций и  список реквизитов, необходимых для  составления первичных документов в ООО «Керама» приведены в таблицах 8 и 9.

 

Рисунок 2 - Документооборот  по учету товарных операций в ООО «Керама»

 

 

 

Таблица 8 –  Список документов, применяемый при  учете товарных операций в ООО «Керама»

Шифр  документа	Краткое название	Полное  название	Краткая характеристика документа
Д001	ТОРГ-12	Товарно-транспортная накладная	Состоит из двух разделов - товарного  и транспортного. Товарный раздел соответствует  товарному разделу железнодорожной  накладной. Транспортный раздел заполняется  в ходе доставки товара
Д002	Счет-фактура	Счет-фактура	Используется как первичный  документ при ведении расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Д003	ТОРГ-1	Акт приемки товаров	Оформляется при приемки товаров  на склад ООО «Керама»
Д004	КО-1	Приходно-кассовый ордер	Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому  ордеру), подписанному главным бухгалтером
Д005	М-2	Доверенности  на получение ТМЦ	Доверенности, независимо от срока  их действия, отбираются поставщиком  при первом отпуске товаров
Д006	М-4	Приходный складской ордер	Если не обнаружено никаких расхождений  с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах
Д007	Реестр  розничных цен	Реестр  розничных цен	В реестре отражается следующая  информация: наименование товара, на который  устанавливается торговая наценка; покупная цена; торговая наценка; сумма  НДС и т.д.
Д008	КО-4	Кассовая  книга	Все поступления и выдачи наличных денег в ООО «Керама» учитывают  в кассовой книге.
Д009	Товарный  отчет	Товарный  отчет	Служит отчетом для поступивших  и реализованных товарах
Д009	Ведомость № 15	Ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов»	Группируются в необходимом  разрезе внепроизводственные расходы, списываемые на счет № 90 "Продажи" и включаемые в себестоимость  реализованных товарно-материальных ценностей.
Д010	Ведомость №16	Ведомость № 16 «Реализация товаров, продукции»	Предназначены для накапливания и  группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных  документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.
Д011	Картотека аналитических счетов	Картотека аналитических счетов	Для аналитического учета товаров  в ООО «Керама»

 

Таблица 9 – Список реквизитов, необходимых  для составления первичных документов в ООО «Керама»

Шифр рекви-зита	Краткое название	Полное название	Характеристика реквизита
Р001	Наим. Док.	«Наименование документа»	Позволяет систематизировать  обширную бухгалтерскую документацию по видам документов и по типам  хозяйственных операций
Р002	Код формы	«Код формы»	"Код формы" применяется  в основном при автоматизированной  обработке документов.
Р003	Дата состав.	«Дата составления документа»	Позволяет отнести хозяйственную  операцию к тому или иному отчетному  периоду
Р004	Наим. организации	«Наименование организации»	Позволяет однозначно определить организацию, от имени которой составлен  документ
Р005	Наим. покупателя	«Наименование покупателя»	Краткое наименование покупателя согласно его учредительных документов
Р006	Наим. товара	«Наименование товара»	Наименование товара, отгруженного по накладной
Р007	Содерж. хозяйств. операции	«Содержание хозяйственной  операции»	делает первичный документ недействительным, поскольку все  бухгалтерские проводки осуществляются именно на основании первичных документов.
Р008	Измерит. операц.	"Измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении"	Обязательно должны быть указаны  в первичном документе, поскольку  отсутствие хотя бы одной из составляющих данного реквизита может вызвать  разногласия как в отношениях с сотрудниками или контрагентами, так и в отношениях с налоговыми органами.
Р009	Должн. лиц	"Наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции, их личные  подписи и расшифровки подписей"	Удостоверяют правомерность  совершаемой хозяйственной операции.
Р010	Сумма опл.	Сумма оплаты	Сумма поступивших денежных средств на расчетный счет предприятия
Р011	ИНН	ИНН покупателя	Идентификационный номер  налогоплательщика покупателя
Р012	НДС 18%, 10%	НДС по ставкам 18%, 10%