Учет финансовых результатов

 Формирование  учетной политики предприятия  требует предельно внимательного и квалифицированного подхода со стороны персонала бухгалтерии или руководящего состава организации, ответственного за экономические вопросы.

 На крупных  предприятиях даже может быть  предусмотрено согласование учетной  политики на будущий год с каким-либо топ-менеджером, курирующим финансовые вопросы.

 Учетная  политика составляется в соответствии  с принципами российских и  международных стандартов финансовой  отчетности, в нее, как правило,  включают описание основных учетных  позиций, таких как:

• форма бухгалтерского учета;
• организация документооборота;
• система регистров;
• метод реализации продукции и определения финансового результата;
• метод начисления амортизации на основные средства;
• система учета приобретения и заготовления материалов;
• порядок амортизации нематериальных активов;
• нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;
• подход к оценке товаров в розничной торговле;
• порядок списания материалов в производство;
• методы калькуляции различных видов продукции;
• порядок финансирования ремонтных работ;
• способы учета выпуска готовой продукции;
• порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;
• подход к созданию резервов по сомнительным долгам;
• сроки списания доходов будущих периодов;
• порядок списания ценных бумаг при их продаже;
• способы признания доходов и расходов;
• распорядок выплаты дивидендов учредителям;
• порядок и сроки проведения инвентаризации;
• применяемый конкретный план счетов предприятия.

 Разумеется, данный документ, несмотря на  то, что он не входит в состав  бухгалтерской отчетности, предоставляемой  отдельным пользователям в обязательном  порядке, не должен оставаться без внимания со стороны собственников организации, а также внешних пользователей отчетности. Это объясняется целым рядом причин.

 Во-первых, с  помощью учетной политики можно  управлять финансовыми ресурсами  предприятия; во-вторых, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Знание порядка отражения в системе бухгалтерского учета вышеуказанных элементов на изучаемом предприятии позволяет лучше понимать динамику и суть отдельных показателей бухгалтерской отчетности.

 Начиная  с 2002 г., в связи с введением  в действие главы 25 Налогового  кодекса РФ «Налог на прибыль»  некоторые организации Положение  об учетной политике предприятия  оформляют в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения. Наличие двух самостоятельных положений связано с тем, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, однако, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые невозможно исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета.

 Следовательно,  внешнему пользователю (например, инвестору), не осведомленному об особенностях  порядка составления учетной  политики на конкретном предприятии,  рекомендуется сразу обговорить  вопрос о предоставлении вместе  с бухгалтерской отчетностью также двух вышеуказанных положений об учетной политике предприятия.

 Общие принципы  составления учетной политики  в организации закреплены в  Положении по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», утвержденном приказом Минфина  России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Как уже упоминалось  выше, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством  Российской Федерации, определяется Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также положениями приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Кроме того, вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена глава 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

 Бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций  состоит из: ¹⁴

 а) бухгалтерского  баланса (форма N 1);

 б) отчета  о прибылях и убытках (форма  N 2);

 в) приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами;

 г) аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

 д) пояснительной  записки.

 В соответствии  с пунктом 1 Приказа N 67н в  состав приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности включаются:

• форма N 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• форма N 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• форма N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

Баланс и  форма N 2 таят массу информации о  том, каково финансовое положение фирмы  и какие управленческие решения  будут для нее оптимальными. Нужно  лишь правильно оценить сведения, содержащиеся в отчетах. ¹⁵

Существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение ее денежных средств оказывает информация о хозяйственной деятельности организации, касающаяся:

• операций, осуществляемых в иностранной валюте;
• материально-производственных запасов;
• основных средств;
• доходов и расходов организации;
• последствий событий после отчетной даты;
• последствий условных фактов хозяйственной деятельности.

 Эта информация  в обязательном порядке должна  содержаться в бухгалтерской  отчетности организации и на нее в первую очередь обращают внимание при анализе.

 В бухгалтерской  отчетности раскрываются сведения  об активах, капитале, резервах  и обязательствах организации,  что осуществляется путем включения  соответствующих показателей, таблиц, расшифровок и пр. непосредственно в формы отчетности либо в пояснительную записку. Допустим, отсутствует достаточная ясность для пользователя в приведенных в отчетности данных по вышеуказанным вопросам. В таком случае он вправе требовать дополнительных пояснений от организации (например, контрагента), ссылаясь на отсутствие полноты в предоставленной бухгалтерской отчетности, являющееся нарушением Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

 Помимо рекомендуемых  форм отчетности, организация может представить дополнительную информацию, отражающую, например:

• динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, выходящих за пределы отчетного и предыдущего года;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политику в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и прочую информацию.

 Как правило,  различные дополнительные сведения  о деятельности организации включаются  в отчетность, когда исполнительный  орган считает, что доведение  такой информации до заинтересованных  пользователей принесет пользу  и поможет принять им соответствующие экономические решения. Следовательно, внешним пользователям, получающим отчетность организации, планирующей привлечение инвестиций, в том числе путем размещения ценных бумаг на фондовых рынках, следует особое внимание обратить на содержание пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу. Ведь именно в этом документе, в силу его малой формализации, могут быть указаны различные таблицы и графики, полезные для оценки подробной динамики отдельных показателей основных форм отчетности.

 Выбор единицы измерения (тысячи или миллионы рублей) осуществляется организацией. Организации с большими оборотами приводят данные в миллионах рублей, большинство организаций данные в формах отчетности указывают в тысячах рублей. В рублях финансовая отчетность, как правило, не составляется.

 Так как  организация может заполнять  баланс как в тысячах, так  и в миллионах рублей, в заголовочной  части данного документа отражается, в каких единицах измерения  составлен бухгалтерский баланс. Данная информация, кроме сокращенного наименования (тыс. или млн), также дублируется указанием кода по Общероссийскому классификатору единиц измерения, утвержденному постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 366 (ОКЕИ), код 384 - соответствует тысячам рублей, а код 385 - миллионам. Важно обращать внимание на код ОКЕИ, так как зачастую наименование единицы измерения только подчеркивается или не подчеркивается вовсе.

 Данные в  бухгалтерском балансе приводятся  в тысячах рублей без десятичных  знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств, исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

 В формах  бухгалтерской отчетности не  должно быть никаких подчисток  и помарок. При наличии таковых  пользователь бухгалтерской отчетности, в том числе из относящихся  к внутренним, вправе потребовать заново составленный документ, входящий в состав бухгалтерской отчетности, за подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

 Формами  отчетности предусмотрено отражение  ряда показателей в круглых  скобках. Это означает, что данный показатель либо имеет отрицательное значение, либо является вьгаитаемым при исчислении итоговых данных. Такими показателями могут быть следующие: непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг); убыток от продаж; проценты к уплате; операционные расходы; уменьшение капитала; направление денежных средств; выбытие основных средств.

 В том  случае, если для анализа используется  бухгалтерская отчетность за  ряд лет, необходимо учитывать,  что практически каждый год  вносятся изменения в порядок формирования отдельных форм отчетности. Наиболее часто изменениям подвергаются основные формы отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).

 Также необходимо  помнить, что все данные указываются  нарастающим итогом с начала года по 31 декабря данного календарного года.

Результаты  финансового анализа отчетности предприятия - это далеко не только документация для налоговой инспекции, отделов статистики или внебюджетных фондов. Полученные выводы будут полезны, прежде всего, руководству самого предприятия: оценка финансового благополучия предприятия и, следовательно, привлекательности для инвесторов, характеристика состояния, состава и размещения имущества, а также перспектив развития. Внимательно проанализировав итоги  года, необходимо выработать комплекс мер, которые сведут до минимума негативные явления и выявят резервы экономического роста. ¹⁶

1.3. Инструменты  и методы анализа финансового  состояния предприятия

Финансовый  анализ является частью полного анализа  хозяйственной деятельности предприятия. А полный анализ включает в себя финансовый и управленческий. Разделение анализа на финансовый и управленческий объясняется сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятий на финансовый учет и управленческий учет. Бухгалтерский учет можно назвать внешним, а управленческий - внутренним. Но такое разделение анализа можно считать условным, так как внутренний управленческий учет может рассматриваться как продолжение внешнего финансового учета, и наоборот.