Учет движения товаров в розничной торговле

    Такой порядок учета поступивших к  покупателю товаров должен применяться  по договорам поставки, которые предусматривают, например, переход права собственности  на них к покупателю после полной оплаты.

    Статьей 491 ГК РФ предусмотрено, что в таких  случаях покупатель до перехода к  нему права собственности не имеет  права продавать (передавать) товары другим лицам или распоряжаться  ими иным образом. Если в срок, предусмотренный  договором, переданные ценности не будут  оплачены или не наступят другие обстоятельства, при которых право собственности  переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

    Завершающей стадией торговой деятельности является продажа товаров. Общая стоимость  проданных товаров представляет собой показатель товарооборота, характеризующий  деятельность торговой организации. Учет продажи товаров ведется на счете 90 "Продажи". При этом важное значение имеет определение момента, когда продажа, как состоявшийся процесс, должна быть отражена в бухгалтерском учете торговой организации.

    Продажа товаров оптовыми торговыми организациями  осуществляется в основном на основе договоров поставки, в которых  обычно определяется момент перехода права собственности на товары к  покупателю. В соответствии с этим торговой организацией принимается  и порядок признания выручки  от продажи: товаров. Если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю при их отпуске и отгрузке, то выручка торговой организацией признается по моменту отгрузки (отпуска) товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. В этом случае проданные товары списываются:

    Дт  сч.90 "Продажи" Кт сч.41 "Товары"

    Если  условиями передачи права собственности  на товары предусматривается их оплата, то товары, отгруженные (отпущенные) покупателю, до момента их оплаты и признания  выручки учитываются на счете 45 "Товары отгруженные":

    Дт  сч.45 "Товары отгруженные" Кт сч.41 "Товары"

    В момент поступления денежных средств  от покупателя за отгруженные товары и признание выручки от продажи  товаров их стоимость списывается:

    Дт  сч.90 "Продажи" Кт сч.45 "Товары отгруженные"

    В розничной торговле сделки по продаже  товаров осуществляются на основе договора розничной купли-продажи, отличительной  особенностью которого является то, что  он считается заключенным с момента  выдачи продавцом покупателю кассового  или товарного чека или иного  документа, подтверждающего оплату товара.

    Организации розничной торговли продают товары в основном за наличный расчет и  деньги поступают непосредственно  в их кассу. Расчеты с покупателями осуществляются с обязательным применением  контрольно-кассовых машин. Выручка  определяется по их данным за каждый день работы как разность показаний счетчиков  на конец и начало дня. Поступившая в кассу торговая выручка отражается в учете:

    Дт  сч.50 "Касса" Кт сч.90 "Продажи"

    Полученные  в виде торговой выручки в кассу  денежные средства сдаются торговой организацией в дневные и вечерние кассы банков инкассаторам или на почту для зачисления денежных средств на ее расчетный счет в банке. До зачисления денежных средств на расчетный счет они учитываются на счете 57 "Переводы в пути", что отражается записью:

    Дт  сч.57 "Переводы в пути" Кт сч.50 "Касса"

    Основанием  для принятия на учет денежных средств  по счету 57 "Переводы в пути" являются квитанции учреждений банка, почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. При зачислении денежных средств  на расчетный счет осуществляется их списание со счета 57 "Переводы в пути":

    Дт  сч.51 "Расчетный счет" Кт сч.57 "Переводы в пути"

    Продажа товаров в розничных торговых организациях может осуществляться и по безналичному расчету, например посредством расчетных чеков, кредитных  карточек (пластиковых карт). При  этом торговая организация ведет  учет расчетов с эмитентами (банками), выдавшими такие расчетные документы, на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и при  продаже товаров оформляется  бухгалтерская запись:

    Дт  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт сч.90 "Продажи"

    На  общую сумму выручки от продажи  товаров по наличному и безналичному расчету списывают проданные  товары:

    Дт  сч.90 "Продажи" Кт сч.41 "Товары"

    Как уже отмечалось, для организаций  розничной торговли характерно ведение  учета движения товаров по продажным  ценам.

    В этом случае по дебету и кредиту  счета 90 "Продажи" товары отражаются в одной и той же оценке - по продажным ценам. Однако для определения  действительной выручки от продажи  товаров производится корректировка  оценки товаров по дебету счета 90 "Продажи" до цены их приобретения - покупной цены. С этой целью рассчитывается торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, и методом "красное сторно" составляется запись:

    Дт  сч.90 "Продажи" Кт сч.42 "Торговая наценка"

    При этом наиболее распространенным способом определения суммы торговой наценки  по проданным товарам является расчет по среднему проценту, который определяется ежемесячно, как частное отделения  суммы торговой наценки на остаток  товаров на начало отчетного месяца и торговой наценки по товарам, поступившим  за отчетный месяц, на сумму остатка  товаров на конец отчетного месяца и проданных товаров в отчетном месяце по продажным ценам, умноженное на 100%. Сумма торговой наценки, относящаяся к проданным товарам, определяется умножением продажной цены проданных товаров на полученный средний процент торговой наценки.

    Все торговые организации в процессе осуществления своей деятельности несут определенные расходы, называемые издержками обращения. В их состав включают расходы: на перевозку товаров; на оплату труда персонала торговой организации  с отчислениями на социальные нужды; на аренду помещений; на содержание зданий, сооружений, торгового оборудования и инвентаря; на хранение, подработку, упаковку товаров; на рекламу; на представительские  и другие аналогичные расходы  по назначению. В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и других счетов в зависимости  от произведенных расходов.

    Издержки  обращения присоединяются к стоимости  проданных товаров и в конце  месяца полностью или частично списываются  в дебет счета 90 "Продажи". При  частичном списании в торговых организациях только расходы на транспортировку  подлежат распределению между проданными товарами и остатком товаров на конец  месяца.

    Эти расходы распределяются следующим  образом:

    - суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном  месяце;

    - суммируются стоимость товаров,  проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец  месяца;

    - определяется средний процент  отношением полученной суммы  издержек к общей стоимости  реализованных и нереализованных  товаров.

    Умножением  стоимости нереализованных товаров (остатка товаров на конец месяца) на средний процент рассчитывается сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца. Остальная часть транспортных расходов относится к проданным  товарам и списывается на продажу.

    После отражения на счете 90 "Продажи" выручки, себестоимости товаров, расходов на продажу (издержек обращения) и соответствующих  налогов (НДС, налога с продаж, акцизов) исчисляется финансовый результат, списываемый по окончании месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".

    Согласно  п. 5 «Положения по бухучету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32Н, выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных п.12 РБУ 9/99).

    В соответствии с положением ФЗ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с  использованием платежных карт. Организации  и предприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику. Это требование в полной мере относится к организациям розничной  торговли.

    На  основании отчета кассира на сумму  выручки от продажи товаров составляется запись:

    Д 50 «Касса»,К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

    По  итогам месяца организация списывает  стоимость реализованных товаров  с кредита счета 41/2 в дебет  счета 90/2 себестоимость продаж. Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре различных  варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии):

    - по стоимости единицы товара;

    - по средней стоимости;

    - по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

    - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

    Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям  товаров списывается с материально-ответственных  лиц на основании их товарных отчетов  по продажной стоимости (при учете  товаров по продажным ценам согласно учетной политики) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) оформляется следующей записью:

    Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 41/2

    Поскольку по кредиту счета 90 отражена выручка  от продажи товаров, включая налог  на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет.

    На  сумму начисленного НДС составляется запись:

    Д 90 «Продажи» суб. 3 «Налог на добавленную стоимость»

    К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Для определения себестоимости проданных  товаров необходимо рассчитать сумму  расходов, относящихся к проданным  товарам. Данный расчет проводится в  два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на продажные  товары.

    На  сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

    Д 90 «Продажи» суб. 2 «Себестоимость продаж», К 44 «Расходы» на продажу

    В результате сальдо по счету 90 «Продажи»  показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Прибыль / убыток от продаж»,

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    на  прибыль;

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 «Прибыль / убыток от продаж»

    на  убыток.

    Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом делаются записи:

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

    на  сумму выручки;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Прибыль / убыток от продаж»,

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

    на  сумму себестоимости продаж;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Прибыль / убыток от продаж»,

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Прибыль / убыток от продаж»

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»

    на  сумму налога на добавленную стоимость;

    2. Практическая часть.

    Усть – Вымский почтамт ОПС Емва занимается реализацией продовольственных и непродовольственных товаров, а также окозанием различного рода услуг населению: