Учет движения товаров в розничной торговле

    По  себестоимости единицы запасов.

     -По средней себестоимости.

    -По  себестоимости первых, по времени  приобретения (метод ФИФО).

    -По  себестоимости последних по времени  приобретения (метод ЛИФО) (ст. 60. Положение по ведению бухучета в РФ в РФ от 29.07.98).

    По  положению бухучета «Доходы организации  ПБУ 9,99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99). В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. (ст. 17 ПБУ 9/99).

    В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения чрезвычайные доходы. (ст. 18 ПБУ 9/99).

    По  положению бухучета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приходом Минфина  РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные  с приобретением и продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99)

    В отчете о прибылях и убытках расходы  торговой организации отражаются с  подразделением на себестоимость проданных  товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).

    По  положению бухучета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года 60Н  к способам ведения бухучета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов  организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. (ст. 2 ПБУ 1/98).

    К способам ведения бухучета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию  в бух. отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. (П12 ПБУ 1/98).

    Изменение учетной политики может производиться  в случаях существенного изменения  условий деятельности, это может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности (ст. 16 БПУ 1/98).

    По  положению бухучета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

    Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров  до складов, производимые до момента  их передачи в продажу, включить в  состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).

    Согласно  Гражданскому Кодексу РФ, установлено. Что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое  получение прибыли от продажи  товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).

    По  общему правилу, право собственности  переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом  или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику  для отправки потребителю или  в организацию связи для пересылки  приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

    Если  товары будут поставлены до момента  оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности  к покупателю:

    - После полной оплаты.

    - В момент поступления на склад  покупателя.

    - При оплате определенной части  договорной цены.

    - По договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать  покупателю товара, предназначенный  для личного семейного пользования,  не связанного с предпринимательской  деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

    Согласно  договору поставки, поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).

    Согласно  НК РФ, товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НК РФ).

    Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которую  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с главами  «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

    Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен  определяемых на рынке идентичных товаров  при взаимодействии спроса и предложения  на рынке, с учетом акцизов и без  включения в них налога (ст. 154 НК РФ),т. е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).

    Доходами  от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль  является выручка от реализации, которая  определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные  товары, выраженные в денежной или  натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

    Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного  в учетной политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).

    Налоговой базой для начисления транспортного  налога в отношении транспортных средств является мощность двигателя  в лошадиных силах (ст. 357 НК РФ).

    Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ).

    Согласно  ст. 346. 11. НК РФ применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого  социального налога, на добавленную  стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НК РФ).

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы уменьшают на сумму расходов - 15 процентов (ст. 346. 20. НК РФ).

    Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухучета, не должны противоречить  нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

1.3. Понятие товаров и их классификация.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) товары - это часть  материально-производственных запасов  организации, приобретенная или  полученная от других юридических и  физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

    В данном, определении можно выделить четыре составляющих:

     "Товар" - с общеэкономической точки зрения товаром выступает любой предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, нематериальные активы, т.е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги либо на иные ценности.

    Материально-производственные запасы - согласно п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" под материально-производственными запасами организации понимаются следующие активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); ценности, купленные для последующей продажи; используемые для управленческих нужд организации.

    Приобретение  или получение от других юридических и физических лиц - как правило, товары приобретаются организацией у юридических и (или) физических лиц за плату. Юридическим основанием таких фактов хозяйственной жизни выступает договор купли-продажи или мены. Кроме этого основанием приобретения товаров могут быть не только договоры купли-продажи и мены. Организация может получить товары и качестве вклада в уставный капитал, стать их собственником безвозмездно (на основании договора дарения).

    Продажа или перепродажа без дополнительной обработки - последующая продажа - это то, ради чего и приобретаются товары. Приобретенные товары продаются или организациям для последующей перепродажи, или населению непосредственно для потребления.

    Во этом случае и имеет место розничная продажа товаров, в процессе которой вы участвуете каждый раз, когда приходите за покупками. Юридическим основанием продажи товаров в розницу служит договор розничной купли-продажи. Согласно п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

    Существуют  следующие виды классификации  товаров:

    1.Классификация товаров по юридическим признакам:

    Данная  классификация имеет значение для  бухгалтерского учета постольку, поскольку  правила учета товаров ставятся в зависимость от юридического содержания фактов хозяйственной жизни.

    а) по объему прав на товары:

    - товары, принадлежащие организации на праве собственности

    - товары, не принадлежащие организации на праве собственности

    Согласно  п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском  учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации. Отсюда одни товары, находящиеся на предприятии, отражаются на его балансе, другие - на забалансовых счетах. С одной стороны, это влияет на то, будет или не будет организация платить с этих товаров налог на имущество (им облагаются только собственные ценности). С другой стороны, капитализация расходов на товары в активе баланса или, наоборот, исключение их из баланса организации существенным образом способны изменить такие показатели ее финансового состояния, как платежеспособность, рентабельность.

    б) по стране происхождения товаров

    - отечественные (российские) товары

    - импортные товары

    Данная  классификация прежде всего имеет значение с позиций таможенного законодательства. Если товар импортный, то при его ввозе в Россию нужно платить таможенные пошлины.

    Классификация товаров в зависимости  от отрасли торговли, в которой на макроэкономическом уровне оборачиваются  товары:

    - товары, обращающиеся в оптовой торговле

    - товары, обращающиеся в розничной торговле

    Третья  классификация подразделяет товары:

    - по материально ответственным лицам

    Для надлежащей организации бухгалтерского учета товарных операций необходима организация учета по каждому  материально ответственному лицу (бригаде). Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в  разрезе материально ответственных  лиц, чтобы иметь возможность  на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании которой  выявляются фактические остатки  товаров, сопоставляемые с учетными остатками для выявления недостач или излишков.

    - по местам хранения

    У одного и того же материально ответственного лица товары могут храниться на разных складах, поэтому необходим их раздельный аналитический учет. Это позволяет  регулировать товарные потоки в разрезе  складов.

    Следующая классификация делит  товары на:

    - продовольственные

    - непродовольственные

    Эта классификация очень важна при  формировании схем хранения товаров  и организации товародвижения. Продовольственные  товары в большей степени, чем  непродовольственные, подвержены порче  и утрате ими полезных свойств. 
 

    1.4. Методы оценки  товаров, определение  выручки и признание  ее в учете.

    В торговых организациях возможно применение схем учета товаров с использование  стоимостных и натуральных измерителей: