Учет движения товаров в розничной торговле

">    Поставщик может оформить сопровождение товаров, не только накладной, но и счет-фактурой, где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счет-фактура выписывается в 3-х экземплярах: первый остается у поставщика, два других направляются покупателю вместе с товаром.

    Счета-фактуры, принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета счет-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

    Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации  счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы  налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета  по налогу на добавленную стоимость. В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере, в книге  покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы  налога принимаемого к зачету в текущем  периоде.

    После заключения договора купли-продажи  поставка товаров в магазин оформляется  счетом-фактурой, в которой указаны  все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС.

    Заведующий  магазином производит наценку на товары и приходует товар вместе с наценкой по продажной цене, обязательно  фактура подписывается руководителем  предприятия, ответственным лицом  от поставщика, заведующим магазином за принятие товара, ставится печать поставщика и подписи (приложение Д).

    Счета-фактуры  выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остается у покупателя, второй экземпляр (копия) передается продавцу (поставщику), без печати продавца счет-фактура  считается недействительной.

    Оплата  товаров производится после их получения, оприходования на основании счетов-фактур продавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплаты устанавливаются по согласованию сторон.

    Отпуск  товарно-материальных ценностей производится на основании счет-фактуры и доверенности на получение товара. Доверенность выписывается на представителя от организации, которая будет получать товар (приложение А).

    Все фактуры на полученный и отпущенный товар регистрируются в книгах покупок, книге продажи по действующим  нормам заполнения. Для того, чтобы поднять ту или иную фактуру, достаточно найти запись о ней в книге покупок. Где указаны номер, дата поступления товара, наименование поставщика с указанием отпущенного товара, что облегчает работу с документами.

    1.6. Особенности учета товаров в розничной торговле.

    Предприятия розничной торговли могут вести  учет товаров по покупным или по продажным ценам (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует  закрепить в приказе об учетной  политике.

    В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение. Во втором - товары оцениваются в  учете в ценах их предполагаемой продажи.

    В настоящее время большинство  предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным  ценам. При этом покупная стоимость  товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 "Торговая наценка". При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 "Торговая наценка".

    Поступление товаров отражается следующими записями:

    Дт  сч.41 "Товары", Кт сч.60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - отражается цена приобретения товаров (без НДС);

    Дт  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается сумма НДС по приобретенным товарам;

    Дт  сч.41 "Товары", Кт сч.42 "Торговая наценка" - отражается разница между  предполагаемой продажной ценой  поступивших товаров с НДС  и стоимостью их приобретения без  НДС.

    Относящиеся к непроданным товарам суммы  торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной  на товары в соответствии с установленными размерами.

    Сумма торговой наценки на остаток нереализованных  товаров в предприятиях розничной, торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения  суммы торговой наценки на остаток  товаров на начало месяца и оборота  по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота  по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных  за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

    Отражение товаров по ценам продажи, как  правило, предполагает только их стоимостной учет. Если магазин применяет натурально-стоимостную схему учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись на списание реализованных товаров возможна и в течение месяца, поскольку имеется информация о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

    Метод учета товаров по продажным ценам  позволяет легко определить сумму  реализованных товаров. Она будет  полностью соответствовать сумме  выручки, поступившей в кассу  и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так  же несложно определить учетный остаток  товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации  контроля за их сохранностью.

    Но  главное преимущество этого метода заключается в том, что величина проданной товарной массы определяется на основе показателей кассовых счетчиков. Прежде чем товары будут списаны, продавец подсчитывает полученные им чеки и сверяет их с данными  кассовых счетчиков. Числа должны совпасть. Если они не совпадают, то проводится сверка чеков, которые находятся  у продавца, с показателями контрольной  кассовой ленты у кассира. Таким  образом, в данном случае достигается  взаимный контроль двух материально  ответственных лиц - продавца и кассира. При учете товаров по покупным ценам (без счета 42 "Торговая наценка") коллация может быть достигнута только при ежедневной сверке в конце рабочего дня наколки с чеками с показателями кассового счетчика, но на самих счетах она отсутствует, так как товары по себестоимости списываются только по окончании отчетного периода. (Необходимо делать это по окончании месяца, но на практике часто делают только по окончании квартала)

    Общая схема записей по отражению поступления  товаров при учете их по продажным  ценам имеет следующий вид:

    Дт  сч.41 Кт сч.76 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;

    Дт  сч.44 Кт сч.76 - отражаются транспортные расходы, связанные с приобретением  товаров, - сумма расходов без НДС;

    Дт  сч. 19 Кт сч.76 - отражается НДС, относящийся к приобретенным товарам и транспортным расходам по ним;

    Дт  сч.41 Кт сч.42 - отражается торговая наценка  на поступившие товары.

    1.7. Учет товарных потерь.

    В процессе транспортировки, хранения и  продажи товаров возникают потери. Товарные потери - неизбежный спутник  товародвижения. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

    Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, потеря от боя товаров в стеклопосуде и др.), психологией людей (потери в магазинах самообслуживания) и  действием других факторов. Вследствие своего объективного характера такие  потери нормируются, то есть устанавливаются  их предельные размеры (нормы) - так  называемые нормы естественной убыли. Особое значение при списании потерь товаров имеет правильное исчисление естественной убыли, образующейся вследствие изменения физико-химических свойств  товаров (усушка, утруска, распыл, утечка, вымораживание и т.п.). Эти потери нормируются по каждому виду товара.

    Ненормируемые потери являются главным образом  результатом бесхозяйственности: порчи  товаров, недостачи, растраты, хищения  и т.п.

    Деление потерь на нормируемые и ненормируемые  предопределяет и порядок их списания. Независимо от причины возникновения  потерь товаров и последующего их списания, первоначально выявленные недостачи и потери отражаются по учетным ценам на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетом 41 "Товары":

    Дт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" Кт 41 "Товары"

    Но  есть и исключения. Так, по недостачам и потерям от порчи ценностей, выявленным при приемке товаров, образовавшимся по вине поставщиков или транспортных организаций, предъявляются претензии (т.е. эти суммы списываются в дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"), а потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары и т.п.), относятся непосредственно на дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

    Потери  товаров в пределах норм, утвержденных в установленном порядке законодательством, списываются на издержки обращения, а потери и недостачи товаров  сверх норм убыли относят на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, вследствие необоснованности исков, недостачи  и потери списываются на финансовые результаты через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Если  сумма недостачи товаров при  их перевозке находится в пределах норм естественной убыли, то она списывается  на издержки обращения, а на счетах бухгалтерского учета делается запись:

    Дт  сч.44 "Расходы на продажу" (в  части издержек обращения) Кт сч.94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

    Стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли взыскивается с  виновников. При признании виновным в недостаче поставщика товара или  транспортной организации предъявляется  претензия и на счетах бухгалтерского учета оформляется запись:

    Дт  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты  по претензиям" Кт сч.60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

    Признание поставщиком предъявленных ему  штрафных санкций может быть отражено на общую сумму записью:

    Дт  сч.76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кт сч.91 "Прочие доходы и расходы"

    Товарные  потери при хранении товаров на складе и продаже вследствие естественной убыли списывают только при инвентаризации. В целях равномерного распределения  таких потерь в составе издержек обращения ежемесячно начисляется  резерв на списание естественной убыли  товаров в пределах норм. Создание такого резерва должно быть отражено в учетной политике торговой организации.

    Начисление  резерва на списание потерь товаров  вследствие естественной убыли ежемесячно отражается записью:

    Дт  сч.44 "Расходы на продажу" Кт сч.96 "Резервы предстоящих расходов"

    После проведения инвентаризации недостачу  товаров, образовавшуюся в пределах норм естественной убыли, списывают  за счет начисленного резерва и на счетах бухгалтерского учета осуществляется запись:

    Дт  сч.96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

    Если  учет товаров ведется по продажным  ценам, то сумма торговой наценки (скидки, накидки), относящаяся к недостоющим товарам вследствие естественной убыли, сторнируется а на счетах бухгалтерского учета оформляется запись:

    Дт  сч.94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" Кт сч.42 "Торговая наценка" (красное сторно)

    Таким образом, за счет резерва будет списана  лишь покупная стоимость недостающих  товаров вследствие естественной убыли. 
 
 

    1.8. Аналитический учет наличия и движения товаров на распределительных складах, отделах магазинов, инвентаризация товаров.

    Принятие  товара означает выполнение определенных действий и обеспечение определенных условий для их выполнения. К обеспечению  условий могут быть отнесены получение  специальных разрешений на совершение действий (лицензия), предоставление необходимой  информации о месте приема товара или заключение договора с транспортной организацией на перевозку груза  в зависимости от условий поставки в соответствии с договором. Согласно ст. 484 ГК РФ покупатель обязана принять  переданный ему товар.

    Прием товаров на склад покупателя осуществляется материально-ответственным лицом  на основании товаросопроводительных документов. Этими документами являются: технический паспорт, сертификат, счет-фактура, описи, упаковочные ярлыки. При отсутствии данных документов или некоторых  из них составляется акт о фактическом  количестве продукции с указанием  недостающих документов.