Введение

   Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

   От  успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

   Целью бухгалтерского учета денежных средств -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

   Из  этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;
• использованием денежных средств по их целевому назначению;
• своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;
• своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

1. Теоретические основы  учета денежных  средств

1.1 Порядок ведения денежных средств в кассе

Нормативные документы, регламентирующие ведение  кассовых операций:

• Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 г. № 14-П;
• Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;
• постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, организаций, учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин»

    В соответствии с этими документами  все предприятия, организации, учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

• приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банка (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П)
• иметь кассу и кассовую книгу для осуществления наличных расчетов, наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного  банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П)
• производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 000 руб. по одному платежу – указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У)
• производить прием наличных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745.

   В штате предприятия предусмотрена  должность кассира, который несет  материальную ответственность за сохранность  всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении на работу кассира руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, вслед за тем с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

   На  основании заключенного с ним  договора о материальной ответственности  кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных  документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

   Договор о материальной ответственности  с кассиром заключается в  соответствии со ст. 244 ТК РФ и постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

   Письменные  договоры о полной материальной ответственности  могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, если должности, занимаемые работниками, или выполняемые ими работы предусмотрены в специальном перечне, утвержденном в установленном порядке.

   Отсутствие  договора о полной материальной ответственности  исключает возможность взыскания  сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру  может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб, в размере, не превышающем его оклада.

   На  малых предприятиях, не имеющих в  штате кассира, обязанности последнего выполняются главным бухгалтером  или другим работником по письменному  распоряжению руководителя при условии заключения с ним договора. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности заключается с ним в обычном порядке.

   Кассиру запрещается  передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Помещение кассы для обеспечения  необходимых условий сохранности  денежных средств должно быть специально оборудовано. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денег в помещение кассы, а также при доставке их из банка несет руководитель предприятия.

   Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим  законодательством

   Перед открытием помещения кассы и  металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться  в исправности охранной сигнализации.

   В соответствии с правилами все  предприятия независимо от формы  собственности должны хранить свои денежные средства в банке. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются  только на те цели, на которые они  получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, хозяйственные и другие расходы.

   Максимальная  сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит  остатка наличных денег в кассе  устанавливается обслуживающим  банком всем предприятиям, организациям, учреждениям независимо от формы собственности. Сумма наличных денег в кассе на конец рабочего дня, превышающая лимит остатка, подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Предприятия, не имеющие лимита остатка, должны ежедневно сдавать всю наличность в банк. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной

   Лимит остатка кассы для предприятий  устанавливается банком по согласованию с предприятьем в размере, необходимом  для обеспечения нормальной работы. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности сокращения встречных перевозок ценностей.

   Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течении трех дней , включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать непосредственно в дневные или вечерние кассы банков, а также инкассаторам.

   Порядок и сроки сдачи наличных денег  устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости  ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
• для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, - на следующий день;
• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

   Наличные  деньги, принятые от физических лиц  в уплату налогов, страховых и  других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.

   В отдельных случаях предприятия  имеют право хранить в своих  кассах и сверхлимитные денежные средства.

   В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

• данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;
• срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до 5-ти дней);
• указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

   Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

   П = ОР + Л – ОП – О,

   Где П – потребность;

   ОР  – ожидаемый расход;

   Л – лимит хранения денежных средств;

   ОП  – ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия  за счет выручки от реализации и других операций;

   О – остаток наличных денежных средств  в кассе на дату определения потребности.

   Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия, а также в соответствии с договором банковского счета

   В том случае, когда предприятие  имеет несколько счетов в разных банках, лимит остатка кассы устанавливает  один из банков, а в другие банки достаточно представить копию такого решения.

   Согласно  указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного  размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.

   Для того чтобы остаток наличных денег  в кассе на конец рабочего дня  не превышал лимита, организация для передачи денег в банк может заключить договор с инкассаторской службой учреждения банка или специализированной инкассаторской службой, имеющим лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен положением ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ».

   Заключив  договор, организация заказывает изготовление специального пломбира, на котором должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

   Один  экземпляр заверенного образца  пломбы передается организации для  предъявления инкассаторам при получении  ими сумок с ценностями, второй экземпляр — в кассовое подразделение кредитной организации для осуществления контроля при приеме денег от инкассаторов.