Учет целевого финансирования в ЖКХ

Аналитический учет на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" ведется по видам поступлений, что позволяет осуществлять контроль над их расходованием.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование целевого финансирования

 

 

1.3 Методология бухгалтерского учета целевого финансирования

 

Целевое финансирование учитывается на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

В бухгалтерском учете доход от целевого финансирования признается не по принципу начисления, как другие доходы, а в соответствии с подпунктами 16-18 П(С)БУ 15 "Доход". Согласно п. 16 П(С)БУ 15 "Доход" целевое финансирование "не признается доходом до тех пор, пока не 4вг.ествует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования" [8]. Этот пункт касается дотаций, субсидий и возмещения льгот.

Обычно жилищно-коммунальные предприятия получают указанное бюджетное финансирование с опозданием и должны зачислять его в доход в бухгалтерском учете (Кт субсчета 703) в момент получения, а не при начислении. Относительно дотаций выполнение этого условия не вызывает проблем - бухгалтерские записи по начислению дотаций не делаются, они отражаются в учете по дате получения.

Относительно субсидий и льгот предлагались разные пути - при начислении субсидий и льгот зачислять их в доходы будущих периодов, не делать бухгалтерские записи вообще, отражая задолженность бюджета только в аналитическом учете. Однако эти пути имеют много недостатков, поэтому большинство ЖКП зачисляли субсидии и льготы в доход в момент начисления. Это не влияет на налогообложение и не является существенным нарушением до тех пор, пока методология учета не определена Минфином Украины, но это может влиять на показатели выполнения финансового плана коммунальных предприятий.

После внесения в 2003 г. изменений в Инструкцию к Плану счетов [5] появилась возможность выполнить это условие - при начислении долга бюджету отражать его как дебиторскую задолженность:

Дт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления",

а после получения денежных средств отражать доход:

Дт 311 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Финансирование ремонтов, подготовки к осенне-зимнему периоду и т.п. касается п. 17 П(С)БУ 15 "Доход", согласно которому "полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, когда были понесены затраты, связанные с выполнением условий целевого финансирования".

Средства целевого финансирования, израсходованные в месяце их получения, зачисляются в доход записью:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 719 "Прочие доходы от операционной деятельности", 703 "Доход от реализации работ и услуг". Неизрасходованная часть средств зачисляется в доходы будущих периодов:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 69 "Доходы будущих периодов" с последующим зачислением в доход при их расходовании.

Целевое финансирование капитальных вложений в соответствии с п. 18 П(С)БУ 15 признается доходом в течение периода полезного использования необоротных активов в сумме начисленной амортизации. То есть при начислении амортизации, начиная из первого месяца после ввода в действие необоротных активов, признается доход в сумме начисленной амортизации (Кт субсчета 745).

Доходы жилищно-коммунальных предприятий от реализации их услуг учитываются на субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг". Дотации зачисляются в кредит субсчета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" (или 719 "Прочие доходы от операционной деятельности"), а субсидии и льготы - в кредит субсчета 703 как доход от основной деятельности ЖКП.

Для учета расчетов с квартиросъемщиками будем использовать отдельный субсчет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 364) или счета 37 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет 378, устно согласованный с Управлением методологии бухгалтерского учета Минфина Украины). Хотя в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предложено расчеты с квартиросъемщиками (дебиторами) вести на субсчете 685 "Расчеты с другими кредиторами", но эта ошибка пока что не исправлена.

Поскольку налоговое обязательство по НДС возникает в момент получения денежных средств, при начислении субсидий и льгот налоговое обязательство вообще не надо отражать, а при начислении долга квартиросъемщиков следует использовать субсчет 643 "Налоговые обязательства":

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг" Кт 643 "Налоговые обязательства".

В дальнейшем будем использовать такие субсчета к счету 37:

377.1 "Расчеты по субсидиям";

377.2 "Расчеты по возмещению льгот".

 

2 УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И

ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЖКП (название предприятия)

 

КП «Макеевтеплосеть»  создано на основе коммунальной собственности  Макеевского  городского совета основано на коммунальной собственности  территориального совета города на базе производственной единицы    «Донецтеплокоммунэнерго» «Макеевтеплосеть».

Основателем предприятия  является Макеевский городской совет. Предприятие совершает свою деятельность согласно действующему законодательству Украины и Устава.

Предприятие является юридическим лицом. Предприятие  имеет самостоятельный баланс, текущие, валютные и другие счета, печать со своим названием и штамп.                     

Целью деятельности предприятия  является производство, транспортировка  и поставка тепловой энергии, пара и горячей воды потребителю на основе составленных договоров, предоставление услуг соответствующего качества собственного производства, обеспечение экономических и социальных интересов трудового коллектива предприятия за счет полученной прибыли.

Основными направлениями деятельности предприятия является:

- поставка горячей  воды и пара;

- монтаж и техническое  обслуживание других машин общего  предназначения;

- монтаж систем отопления,  вентиляции и кондиционирование  воздуха;

- газопроводные работы;

- научно – исследовательские разработки, исследовательско–конструкторские работы;

- разделение и поставка  электроэнергии;

- предоставление консультативных,  экспертно аналитических, рекламных,  научно - исследовательских, технологических  услуг; 

- разделение и поставка электроэнергии;

- экспедиторские и  складские услуги;

- научно – техническая  деятельность;

- лизинг;

- операции с ценными  бумагами и другими; 

- инвестиционная и  инновационная деятельность;

- приобретение и реализация  энергоресурсов;

- сдача в аренду собственной недвижимости;

- электромонтажные работы; 

- монтаж электродвигателей,  генераторов и трансформаторов; 

- благотворительная деятельность.                                                                                                        

Предприятие работает в  соответствии с приказом об учетной  политики предприятия.

Предприятие  имеет  право создавать на территории Украины  и за ее пределами филиалы, представительства, а также дочерние предприятия  соответственно действующему законодательству Украины.

Прибыль образовывается из поступлений от хозяйственной  деятельности после покрытия расходов, выплаты заработного жалованья и уплаты налогов. Чистая прибыль, полученная предприятием  после проведения приведенных расчетов, остается в его  распоряжении, которое соответственно учредительным документам определяет направление его использования.

Проверка финансовой деятельности предприятия  осуществляется государственными налоговыми инспекциями, другими государственными учреждениями, в границах их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторскими учреждениями.

Предприятие  составляет бухгалтерский отчет итогов своей работы, ведет статистическую отчетность и предоставляет ее в установленном законодательством Украины порядке контролирующим организациям. Вышестоящим органом управления обществом есть собрание участников. Собрание состоит из участников общества и назначенных ими представителей. Представители участников могут быть постоянные или назначенные на определенный срок.

На предприятии  исполнительный орган: директор. Директор решает все  вопросы деятельности предприятия.

Для выполнения разного рода работ предприятие  имеет право нанимать работников, трудовые коллективы, заключает с ними трудовые соглашения (Контракты) соответственно требованиям КЗоТа Украины и законодательства Украины о работе. Заработная плата работников устанавливается предприятием  самостоятельно, не менее установленного минимально размера заработной платы и не ограничивается. Предприятие  гарантирует рабочим заработную плату не менее минимальной установленной законодательством Украины. Все рабочие предприятия  подлежат обязательному социальному страхованию и медицинскому обслуживанию на условиях, определенных законодательством Украины.

Полномочие рабочих  решается на общем собрании трудового  коллектива, или через избранный общим собранием трудового коллектива орган - Совет трудового коллектива, который избирается сроком на три года.

К компетенции общего собрания трудового коллектива (Совета трудового коллектива) относятся:

-    рассмотрение  и утверждение коллективного  договора;

-    решение вопросов  самоуправления трудового коллектива.

Общество имеет право  предоставлять работникам и участникам беспроцентные ссуды.

Предприятие подразделяется на следующие отделы: отдел маркетинга, коммерческий отдел, служба гл. энергетика, служба гл. механика, отдел кадров, планово-экономический отдел, сметный отдел, бухгалтерский отдел. Административно-хозяйственный отдел, отдел службы безопасности, отдел охраны труда и т.д.

Во исполнение требований Закона Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» от 16.07.99г № 996 (далее Закон №996), Положений (П(С)БУ), утвержденных приказами Минфина Украины, иных нормативных актов, имея право выбора учетной политики с целью соблюдения предприятием с 1999 года единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и порядке оценки объектов учета. На предприятии установлена следующая учетная политика.

Методы учета и принципы оценки активов и обязательств предприятия:

- признание, оценку  и учет основных средств осуществлять  в соответствии с П(С)БУ 7"Основные средства" ;

- единицей учета определить  объект основных средств и  других материальных необоротных  активов;

- группирование основных  средств в аналитическом учете  производить согласно требований " Инструкции о применении плана  счетов бухгалтерского учета, активов", утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 №291;

- для обособления в  составе основных средств малоценных  необоротних активов установить  стоимостной предел в размере  1000 грн;

- амортизацию основных  средств осуществлять по прямолинейному методу. Амортизацию малоценных необоротных активов начислять в первом месяце их использования в размере 100%. Признание  и учет нематериальных активов осуществлять согласно ПСБУ №8 «Нематериальные активы». Единицей учета определить отдельный 1 объект нематериальных активов. Амортизацию нематериальных активов начислять прямолинейным методом;

- срок полезного использования  каждого объекта отражать в  акте, составленном инвентаризационной  комиссией. Ликвидационную стоимость  объектов основных средств и нематериальных активов принять равной нулю.

В состав денежных средств  в финансовой отчетности согласно ПСБУ4 «Отчет о движении денежных средств» включать денежные средства на расчетном  счете в кассе, которые не ограничены в использовании в течение текущего периода. Признание, оценку и учет обязательств осуществлять в соответствии с П(С)БУ11 «Обязательства». Заработную плату начислять в соответствии со штатным расписанием предприятия, утвержденным директором.

Признание и учет доходов  осуществлять в соответствии с требованиями П(С)БУ 15 «Доход» на основании принципа начисления и соответствия.

Признание об отражении  в учете расходов осуществлять в  соответствии с требованиями ПСБУ 16 «Расходы» на основании принципа начисления и соответствия.

На предприятии численность рабочих составляет 1500 человек, а ВВП составило 6297,6 тыс. грн. На балансе предприятия находится 150 котелен, в том числе 119 газовых, 30 угольных, 1 котельная, которая работает на электроэнергии, 28 отдельных расположенных теплопунктов. Работающих всего 131 котельная. Длина тепловых линий составляет 601,6 км. Количество потребителей, которые пользуются услугами на 01.04.08 составляет 93868 шт.

Из них:

- населения  - 92842 шт;