Учет, анализ и аудит оборотных средств

- от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

-  в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

В типографии ООО «Новый ветер» давальческие материалы(картон, газетная бумага, офсетная бумага и. т. .д.) учитываются на забалансовом счете
003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией
от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ
и изготовленной продукции.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать (на отдельном субсчете).

На забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» организация-комиссионер учитывает товары, принятые ею от физических и юридических
лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных
в приемо-сдаточных актах, включая НДС (т. е. по ценам, согласованным
с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает
его стоимость с указанного забалансового счета.

1.4 Нормативно-правовое регулирование оборотных средств

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках
и производить расчеты, как правило, в безналичном порядке через кредитные организации. Общество заинтересовано в том, чтобы денежные обороты максимально осуществлялись через каналы общегосударственного счетоводства,
т.е. через кассовую технику и банки, обеспечивая тем самым полное поступление налогов в бюджет. Вопросы денежного обращения в стране регулируются Федеральным законом № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов
с использованием платежных карт».

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах (кроме банков и кредитных учреждений) установлен решением совета директоров Банка России от 22 сен­тября 93 г. № 40.

В соответствии с этим решением ведение названных операций возложено
на кассира, который несет полную материальную ответ­ственность
за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хра­нить наличность
в пределах лимита, согласованного с обслужива­ющей банковской организацией. Превышение лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплат заработной пла­ты, субсидий, стипендий и т. п. Остаток не выданной наличности возвращается в банк. Все свобод­ные денежные средства должны храниться в банках, которые откры­вают организациям
и индивидуальным предпринимателям расчет­ные, текущие, валютные и другие счета д. Тем самым усиливается контроль за движением денежных потоков.
В случае необходимости  налоговые органы, а также соответствующие правительственные учреждения могут наложить арест на банковские счета,. находящиеся даже в других государствах. Для открытия счета в банке следует представить документы, перечень которых установлен законодательством.
К таким документам относятся: свидетельства о регистрации, копии устава
и учредительного договора, образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально, свидетельства о по­становке на учет
в налоговой инспекции, а также некоторые другие докумен­ты. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает

с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусмат­риваются

в централизованном порядке Центральным банком России. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями
и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их   заполнения и использования. Назовем документы: платежное по­ручение (выписывает плательщик), платежное требование (выпи­сывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), мемориальный ордер ('выписывает банк при частичной оплате).

2 ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

2.1 Роль аудита и анализа движения денежных средств как самого ликвидного оборотного актива в успешном функционировании организации

Сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово – бухгалтерских служб одним
из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются
в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также
их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются
в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому, цель аудита денежных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

2.2 Задачи, объекты и источники информации аудита и анализа  движения денежных средств

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и  на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5.Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы - ордера N 2, 3.

3. Ведомость N 2.

2.3  Методика аудита движения денежных средств в организации

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата
им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств
на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести
в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках
на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных
и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка
и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ...Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен

ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет
ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе и др.

.Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности
и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре
и т. д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность
и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического

и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля
и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность
и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся

к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся
в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь..

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых
и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых
и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций
и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки.