Сущность и эволюция двойной записи

           К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другие.

           Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

  А +Х – Х = П, где А – актив; П – пассив;

  Х – изменение активов под  влиянием хозяйственной операции.

          Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 100.000 р.:

Статья «Касса» +100.000;   «Расчетный счет» –100.000. Итог актива не изменился.

          Второй тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланс не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется. Валюта баланса не изменяется.

          Ко второму типу относятся  операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, направлению части прибыли в резервный капитал, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода и др.

         Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х – Х.

        Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:  «Уставный капитал» +100.000 ; «Прибыль» –100.000. Итога актива не изменился.

           Таким образом, хозяйственные операции 1 и 2 типа изменяют структуру (стоимость)  активов или пассивов, но не  влияют на валюту бух. баланса.

           Третий тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается. Валюта  баланса увеличивается.

            К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другие.

           Этот тип балансовых изменений записывается уравнением:

  А + Х = П + Х.

          Например, поступили материалы от поставщиков:  «Материалы» +14.000;

  «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» +14.000). Увеличение пассива и актива на 14.000.

          Четвертый тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство частей баланса не нарушается.  Валюта баланса уменьшается.

           Этот тип балансовых операций отразим уравнением:

  А – Х = П – Х.

           Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 60.000р.: «Расчетный счет» -60.000; «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -60.000). Уменьшение пассива и актива на 60.000.

           Таким образом, операции 3 и 4 типа  изменяют стоимость  активов и  пассивов одновременно: увеличивают  или уменьшают, т. е. изменяют  валюту  бухгалтерского баланса.

          Но при этом, любая хозяйственная операция всегда отражается на двух статьях баланса, видоизменяет его, но никогда не нарушает равенства между активом и пассивом.[7]

 

 

          2.2. Примеры отражения на счетах хозяйственных операций

 

          

           Каждая хозяйственная операция  отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Для объяснения метода двойной записи приведем следующие примеры:

                                                                                                                                Таблица 2.1

                                           Перечень  хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хоз. операции	Сумма, Тыс. руб.	Наименование счета по :
			дебиту	кредиту
1	2	3	4	5

 

  1)Приобретены за наличные, материалы – 100 тыс. рублей. («Материалы», «Касса»)

2) Получены  от поставщика материалы, платеж  за которые еще не произведен -500тыс. руб. ( «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

3)Получено  в кассу предприятия с расчетного  счета в банке – 400тыс. руб. («Касса», «Расчетный счет»)

4)Отпущены  со склада материалы в основное  производство – 400 тыс. руб.

( «Основное  производство», Материалы»)

5) Выпущена  из производства готовая продукция  – 800 тыс. руб. («Готовая продукция», «Основное производство»)

6)Начислена  заработная плата рабочим  основного  производства – 280 тыс. руб.

(«Основное  производство», «Расчеты с персоналом  по оплате труда»)

7) Выдана из кассы заработная плата рабочим основного производства – 280 тыс. руб. (« Расчеты с персоналом по оплате труда», «Касса»)

           Исходя из содержания хозяйственных  операций, необходимо открыть соответствующие  счета бухгалтерского учета, записать  в них начальные остатки, хозяйственные  операции с использованием метода  двойной записи, определить обороты  по дебету  и кредиту  каждого  счета  и вывести остатки  на  конец хозяйственных операций.

           Следует иметь в виду, что в  каждом бухгалтерском счете  хозяйственные  операции  отражаются  систематически  в последовательности  их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

           Взаимосвязь между счетами бухгалтерского  учета называется корреспонденцией  счетов. Она выражается записью  данных хозяйственной операции  по дебету одного и кредиту  другого счета.

           Прежде чем составить корреспонденцию  счетов по хозяйственной операции  и отразить ее методом двойной  записи на счетах бухгалтерского  учета, необходимо выполнить следующие  четыре этапа, которые рассмотрим  на примере первой операции:

           Приобретены за наличные материалы  у поставщика  на сумму 100 тыс. руб.

           Первый этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие объекты учета  в ней участвуют и какие счета затрагиваются. Это счет « Материалы» и счет «Касса».

           Второй этап. Устанавливается, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т. е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования  этого имущества ( пассив баланса).

         Выясняем, что остатки  по эти  счетам  отражаются в активе  баланса. «Материалы» указываются  в составе производственных  запасов, раздел 2 актива баланса, а «Касса» - в составе денежных средств, также в разделе 2 актива баланса.

           Третий этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила,  уменьшила  или оставила без изменения. Об этом свидетельствует  тип хозяйственной операции. Так как данная операция затрагивает только имущество организации, т. е. актив баланса, то она относится  к первому типу хозяйственных операций, в результате осуществления которых валюта баланса не изменяется.

           Четвертый этап. Исходя их схем записей на активном и пассивном счетах,    необходимо установить,  какой из двух счетов  бухгалтерского учета  по данной хозяйственной  операции дебетуется, а какой кредитуется. В результате приобретения материалов на активном счете «Материалы» произошло увеличение  сумм, поэтому  счет  « Материалы» дебетуется, а в кассе стало меньше  наличных, поэтому  по счету « Касса» эта сумма  отражается по кредиту.

            В целом запись имеет вид: Д-т сч. «Материалы», К-т сч. «Касса» - 100 тыс. руб. [2]

           Все четыре этапа выполняются  по каждой хозяйственной операции.(см Приложение 4)

           Следует отметить, что составление  корреспонденций счетов рассматривается  на примерах простейших хозяйственных операций, которые носят  типичный и массовый характер. Их содержание предполагает, что хозяйственная операция затрагивает дебет одного и кредит другого счета, т. е. в ней участвуют только два счета.

           Однако практика показывает, что  в финансово – хозяйственной  деятельности имеют место  такие  операции, которые отражаются по  дебету одного и по кредиту  нескольких счетов, а также по  кредиту одного счета и по  дебету нескольких счетов ( сложные корреспонденции).

           Например, начислена заработная  плата в сумме 1 тыс. руб., в том  числе рабочим основного производства  – 400 тыс. руб.; рабочим вспомогательных  производств ( ремонтным рабочим, рабочим энергоцехов,  инструментальных  цкхов и др.) – 250 тыс. руб.; персоналу цехов – 250 тыс. руб. и персоналу аппарата управления предприятия – 100 тыс. руб.

             Приведенная  хозяйственная операция  будет отражена: 

По дебету счетов

«Основное производство»                                                                       - 400 тыс. руб.

« Вспомогательные  производства»                                                      - 250 тыс. руб.

« Общепроизводственные расходы»                                                     - 250 тыс. руб.

«Общехозяйственные расходы»                                                                - 100 тыс. руб.

И кредиту счета

«Расчеты с персоналом по оплате труда»                                              - 1000 тыс. рус.

 

2.3. Особенности учета на забалансовых счетах

 

           На счетах этой группы счетов  формируется учетно - экономическая  информация о наличии и движении  ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться  в его распоряжении и пользовании (но не в собственности )  временно, как, например, арендованные основные средства (счет 001); товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 002); материалы, принятые в переработку (счет 003) ; оборудование, принятое для монтажа (счет 005) и т. п. Данные таких счетов, как следует из их названия, не отражаются в балансе предприятия.

          К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных  и выданных гарантий в обеспечение обязательств  и платежей и контрольные счета (006 « Бланки строгой отчетности» и 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

            Деление забалансовых счетов  на указанные подгруппы условно, поскольку общие  правила  бухгалтерского учета  на этих счетах распространяются на всю группу.

           Сформулируем  общий порядок учета  на забалансовых счетах.

           1. Учет хозяйственных фактов  на забалансовых счетах ведется внесистемно, т. е.  без применения двойной записи. Иными словами,  на таких счетах  применяется  простая схема записи: приходные операции – в дебет, расход учитываемых на забалансовых  счетах объектов – в кредит.

           Например,  факт поступления (по  договорным ценам) давальческого  сырья записывается в дебет  счета 003 «Материалы, принятые в переработку», а факт поставки переработанного сырья (по цехам оприходования) оформляется бухгалтерской записью с кредита  счета 003 «Материалы, принятые  в переработку».

           Многие предприятия, не имея для  своей деятельности необходимых  объектов  основных средств, берут  их в аренду, заключая соответствующий  договор с юридическими  и физическими лицами. Получив, согласно акту приемки – передачи объект основных средств (например, автомобиль), предприятие должно принять к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по договорной оценке и оформить запись:

          Д-т 001 « Арендованные основные средства».

           По окончании срока действия  договора аренды  на основании  соответствующего акта приемки-передачи  объект основных средств возвращается  собственнику:

           К-т 001 «Арендованные основные средства».

           2. Забалансовые счета  не корреспондируют с другими счетами.

           3. Аналитический учет по указанным  счетам  ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и  по собственникам, которым это  имущество  принадлежит (контрагентам). Например, по счету  001 «Арендованные основные средства» аналитический учет  ведется по арендодателям. По каждому объекту арендованных основных  средств (по инвентарным номерам арендодателя).

            Аналитический  учет по счету 006 « Бланки строгой отчетности»  ведется по каждому виду бланков  строгой отчетности ( квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаро - сопроводительных документов и т. п.)  и местам их хранения.