Сущность и эволюция двойной записи

           Двойная запись фактов хозяйственной  жизни привела к построению  системы счетов. С 16 в. Именно счет  становится центральной категорией  бухгалтерского учета, а попытки  классифицировать – чуть ли  не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны  итальянскими авторами  такими как  Д. Манцони (1540), Л. Флори (1636) и П. Скалли (1755).

            Италия дала имя первой форме счетоводства. Описание регистров, книг учета и правил их ведения стали старой итальянской формой. Регистрами данной формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. В дальнейшем Ф. Гаратти ( 1688) усовершенствовал эту форму.

            В 17-18 в.  В условиях рыночного  труда при появлении крупных  предприятий одни Журнал не  допускал разделения труда счетных  работников. Для его внедрения  были предложены две новые  формы счетоводства:  немецкая, описанная  Ф. Гельвигом (1774), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685).

           Именно во французской форме, ка многие тогда полагали, двойная  бухгалтерия достигла совершенства.

           В середине 18 в. Двойная бухгалтерия  начала применяться  в английской  промышленности. В это время складывается  система учета  производственных  затрат.

           Во Франции, Л. Д. де Казо (1824) распространил двойную запись на сельскохозяйственное производство.

           В истории российской бухгалтерской  школы  рассматривался вопрос  о создании  тройной формы счетоводства. Ее автор, крупный новатор  Ф. В. Езерский ( 1836- 1916) , предлагал назвать указанную форму « трехоконной», однако идея противопоставления  диграфической парадигме бухгалтерского  учета  тройной бухгалтерии  не получила и не могла получить  практического воплощения. [3, с.186]

           Таким образом, именно в эпоху  «Нового времени» Пачоли и ближайшие продолжатели его дела дали бухгалтерии  ее два крыла ( дебит и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность  выявлять финансовые результаты  прямо из учетных данных.[5]

 

1.2. Счета бухгалтерского учета и  двойная запись 

 

           В теории и методологии бухгалтерского  учета системе счетов бухгалтерского учета  принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится  с использованием  метода двойной записи.

            В экономической литературе бухгалтерские счета  определят как  способ группировки, текущего контроля  и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не совсем точно, а главное, неполно отражает характеристику счетов бухгалтерского учета.

           При определении характеристики  счетов необходимо видеть различие  между  системой  счетов и отдельным  счетом как элементом этой  системы. Отражая  движение средств  единого хозяйственного организма, бухгалтерский учет создает  информацию  о последовательности  их прохождения  через все стадии кругооборота  и о возникающих при этом  связях внутри хозяйства с  внешней средой.

           Информационная модель кругооборота  средств  состоит из некоторого  числа элементов – счетов, являющихся  носителями классификационных признаков, указывающих на качественную  определенность  отражаемых  на  них объектов  бухгалтерского учета. Количественные данные о хозяйственных фактах отражаются  на счетах в соответствии  с качественными характеристиками объектов учета, на основе которых формируются признаки  выделения отдельных счетов.

           Следовательно, счета бухгалтерского  учета  являются классификационными  признаками  для отражения  и  обобщения данных о хозяйственных  фактах.

           Приведенное определение отражает  внешнюю характеристику счета  в общей системе счетов. Но  в соответствии с наделенными  признаками на счете отражаются  и обобщающие данные о хозяйственных  фактах. Следовательно, он имеет  не только внешнюю, но и внутреннюю  характеристику. Она состоит в  том, что счет – это условная  схема для отражения и соизмерения  данных, позволяющая получить  обобщающие  показатели  бухгалтерского учета. Внутренняя структура  счета образует  учетное  поле для отражения  информации. В этом качестве счет  иногда  представляют в виде  двусторонней таблицы  для регистрации  данных о дебетовых и кредитовых  оборотах.  Понятие «счет бухгалтерского учета» объединяется  с понятием « материальный носитель информации», а это не совсем верно.

           Для бухгалтерского счета безразлично, на каких носителях регистрируется  его данные: в книгах, на отдельных  листах бумаги, дисках. Как и всякая  информационная система, бухгалтерский  учет отражает  объективную реальность  как символическое  изображение  при помощи  определенного  информационного  языка.  Независимо от техники  регистрации и отражения данных  счета бухгалтерского учета  являются  способом классификации, отражения  и соизмерения информации для  получения  обобщающих показателей  о хозяйственной деятельности.[4]

           По внешнему виду счет представляет  собой таблицу, состоящую их двух  частей. В начале таблицы дается  название счета - наименование объекта учета. Например, счет « Материалы», счет « Уставный капитал», счет « Основное производство» и т. д.

           Схема счета имеет такой вид. (В книге Роберта  Н. Антони « основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому ее называют Т-счет).(см, Приложение 1)

            На счетах отражают хозяйственные  операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

            Левая часть – дебет (сокращенно Д-т), а правая часть – Кредит( сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствует его сторонам.

            Для обозначения  остатков на  счетах бухгалтерского  учета  пользуются термином «сальдо» (остаток  счета). Обычно сальдо на начало  проведения  операции( на начало отчетного периода) обозначается как С1 (или Сн), а остаток на конец проведения операций ( на конец отчетного периода) – С2 (или Ск).

           В соответствии  с балансом все счета  бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

           Активные – это счета бухгалтерского  учета, которых учитываются различные  виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Основные средства», счет « Материалы», счет «Касса» и т. д. На активных счетах  остатки (сальдо) только дебетовые.

           Пассивные – это счета бухгалтерского  учета, на которых учитываются  источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также  обязательства. Например, счет «  Уставный капитал», счет «Краткосрочные  кредиты банков» и т. п. На пассивных  счетах остатки только  кредитовые.

         Схема записей на активном  счете  имеет такой вид. (см, Приложение 2)

         Таким образом, по активному счету отражаются:

- по  дебетовой стороне счета –  остатки на начало и конец  проведения операций  и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по  кредитовой стороне счета –  лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

             Если  обозначим оборот по дебету  счета – Об. Д, а оборот по кредиту счета – Об. К, то тогда для определения  остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

С2=С1 +Об. Д – Об. К  (1)

             При записях хозяйственных операций  в активные счета  могут быть  только две ситуации.

            Ситуация первая: сумма начального  остатка и суммы оборота по  дебету счета должна быть больше  суммы, показываемой по кредиту  счета. В этом случае имеет  остаток на конец проведения  хозяйственных операций, который  определяется по вышеприведенной  формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

             Схема записей на пассивном  счете имеет такой вид.(Приложение 3)

              Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:

- по  кредитовой  стороне счета –  остатки на начало и конец  проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- по  дебетовой стороне счета показываются  лишь хозяйственные операции, вызывающие  уменьшение остатков.

              Используя ранее приведенные  обозначения, для определения остатка  по пассивному счету на конец  отчетного периода составим такую  формулу:

С2=С1 + Об. К. – Об. Д.   (2)

            При записях хозяйственных операций  в пассивные счета  могут быть  только две ситуации.

           Ситуация первая: сумма начального  остатка и сумма оборота по  кредиту счета должны быть  больше суммы, показываемой  по  дебету счета. В этом случае  имеем остаток на конец проведения  хозяйственных операций, который  определяется  по вышеприведенной  формуле (2).

           Ситуация вторая: сумма начального  остатка и сумма оборота по  кредиту счета  равна сумме, показываемой  по дебету счета. В этом случае  сальдо на конец отчетного  периода не будет.

           Остатки по активным счетам, на  которых отражаются имущество  организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники  формирования  этого имущества, затем  увязываются и соответственно  отражаются в активе и пассиве  баланса.

           Но бывают также и активно-пассивные  счета, которые имеют признаки  как активных, так и пассивных  счетов. В таких счетах  остаток  может быть и дебетовым, и кредитовым  или одновременно дебетовым и  кредитовым (развернутое сальдо).

           Например, по счету « Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности  и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету  показывает сумму кредиторской задолженности  и отражается в пассиве баланса.

           Развернутое сальдо в активно - пассивных счетах в обычном  порядке  определить невозможно, для этого необходимы данные  аналитического учета. Аналитический  учет дает  информацию о состоянии  расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем  подсчитывается общая сумма дебиторской  и кредиторской задолженности. [2]

           Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2.Отражение на счетах бухгалтерского  учета  хозяйственных операций

 

          2.1. Типы хозяйственных операций

 

          Финансово - хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается из осуществляемых  им хозяйственных  фактов (операций) и процессов. Под хозяйственно операцией в бухгалтерском учете понимается  зарегистрированный документально факт хозяйственной     (предпринимательской)  и иной деятельности, оказывающий влияние  на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, т. е. на состояние активов (имущества), обязательств, денежные потоки  и величину финансовых  результатов (бухгалтерской прибыли/убытков).

           Хозяйственные операции (факты)  означают движение (изменение) и  состояние (наличие) экономических  ресурсов, и их последствия влияют  на состояние экономики предприятия. К типичным хозяйственным операциям можно отнести: формирование уставного капитала из средств вкладов   (взносов) учредителей (участников); фактическое поступление вкладов; привлечение заемного капитала (кредитов, займов и т. п.); приобретение и выбытие имущества в различных формах  и по многим причинам (основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов); размещение свободных денежных средств на расчетных, валютных, специальных банковских счетах, в кассах; осуществление финансовых вложений и прочие хозяйственные факты. Каждый факт (хозяйственная операция) хозяйственной жизни  хозяйствующего субъекта представляет собой объект бухгалтерского учета. [3]

           В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.

           Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:

            Первый тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется. Валюта баланса  не изменяется.