Сущность и эволюция двойной записи

 

 

             МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

      Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

 

 

                                          Финансовый факультет

           

 

                                          КУРСОВАЯ РАБОТА

                                              по дисциплине

                                 «Бухгалтерский учет»

                                                    на тему

                    « Сущность и  эволюция  двойной записи »

                                                             

                                                                                            Выполнила студентка 2 курса,

                                                                                             группы13201, очной формы обучения,

                                                                                            направление «Экономика»,

                                                                                           

                                                                                                       Научный руководитель

                                                                                                        Работа защищена                                                                                     

                                                                                              «  » ___________2013г

                                                                                          с оценкой «_________»

 

 

 

                                                                      

                                                 Нижний Новгород

                                                                2013

 

                                                   Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………………………………….2

1. Двойная запись, ее сущность  и значение………………………………………………………..4

1.1. Понятие двойной записи и  ее эволюция ……………………………………………………..4

1.2. Счета бухгалтерского учета и двойная запись…………………………………………….9

2. Отражение на счетах бухгалтерского  учета  хозяйственных операций………….15

2.1. Типы хозяйственных операций……………………………………………………………………..15

2.2. Примеры отражения  на счетах хозяйственных операций………………………....18

2.3. Особенности учета на забалансовых счетах………………………………………………..21

Заключение………………………………………………………………………………………………………….25

Список литературы……………………………………………………………………………………………….27

Приложения………………………………………………………………………………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             Введение

          

            Предметом изучения курсовой  работы является метод бухгалтерского  учета, а объект изучения –  сущность и эволюция двойной  записи. Целью работы является  раскрытие и рассмотрение метода  двойной записи в теории  на  практике, ее значение, а так же  рассмотрение порядка выполнения  и  хозяйственное значение двойной  записи.

           При выполнении работы были  поставлены такие задачи: раскрыть  основные понятия двойной записи, исследовать ее  развитие и  ее составные элементы,  такие  как корреспонденция, бухгалтерские  проводки, а так же рассмотреть  типы и сущность хозяйственных  операций и  особенности забалансовых счетов.

            Методология двойной записи на  сегодняшний день является основополагающим  принципом бухгалтерского учета  и составления отчетности на  современном предприятии.

           Ее суть заключается  в том, что каждая хозяйственная операция  или факт хозяйственной жизни  находит свое отражение в денежном  выражении по дебету одного  счета и по кредиту другого. Двойная запись предполагает, что  между счетами возникает двойная  связь  или корреспонденция счетов, которая позволяет анализировать  сущность хозяйственной операции. Двойная запись обеспечивает  баланс: сумма дебетов всех счетов (актив) всегда остается равна  сумме кредитов счетов (пассив), что  позволяет  контролировать ведение  учета.

           Система двойной записи возникла  в эпоху Возрождения. Первое ее  описание появилось  в 1494 г. Простой  способ учета уже не мог  соответствовать степени развития  хозяйственной деятельности и  разделению труда. Поэтому не  случайно, что в конце 15 века итальянский  ученый – математик  Лука Пачоли впервые описал новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию.       

           История бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие. Нельзя точно определить место и время появления метода двойной записи, который в настоящее время является важным элементом бухгалтерского учета.

          В настоящее время  понятие  «двойная запись» и «бухгалтерский  учет» тождественны для каждого бухгалтера. Вот уже  более пятисот лет двойная запись является незыблемой основой бухгалтерской методологии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Двойная запись, ее сущность  и значение

 

1.1. Понятие двойной записи и ее эволюция

 

            Двойная запись - метод ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая при этом равенство изменений актива и пассива бухгалтерского баланса организации в целом.

           Двойная бухгалтерия, возникшая  несколько веков назад, не утратила  своего значения и сейчас. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя, но неоднозначность понятия  двойной бухгалтерии,  невозможность отыскать первоисточник привели к тому, что были выдвинуты и до сих  пор выдвигаются различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности записи как  бухгалтерской процедуры.[1, C.13-15]

           В начале XX в. считалось, что двойная бухгалтерия зародилась в Генуе в 1340 г. Потом граница была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло и Р. де Рувер считали, что она возникла между XIII — XIV вв. [Peragallo, с. 1, Рувер, с. 35]. Э.Стевелинк писал осторожно: двойная бухгалтерия возникла не ранее 1000 г. [Stevelinck, 1982, с. 27], однако общепринятым считается XIII в.[6,с. 268]

          Существует несколько причин по которым  двойная бухгалтерия не могла появиться раньше, чем в 13в: 1) денььги были редким явлением; 2) психология рядового счетного работника была неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получала должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми, категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления.

            Переворот в области бухгалтерии произошел сразу же вслед за открытием Америки(1492г.). В 1494 г. В Венеции Лука Пачоли (1445-1517) издал книгу  «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и  записях»). И хотя двойная возникла раньше, а  Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов .Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли  очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных.

           Результат хозяйствования выражался  приростом богатства, а не косвенными  категориями, такими как прибыль. И только введение всеобщего  стоимостного (денежного) измерителя  привело к возникновению двойной  бухгалтерии. Это было связано  с тем, что, во – первых, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, деньги приходуются.  В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары  начали отражать в учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факты хозяйственной жизни стали отражать дважды.

           В своем развитии двойная бухгалтерия  прошла несколько этапов:

1) Отражения  двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного  предприятия;

2)Введения  счета «Капитал», что превратило  статистическую совокупность в  четкую единую информационную  систему;

3)Регистрация  фактов хозяйственной жизни, что  позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей;

4) Введения  в учет денег в качестве  их использования как меры  стоимости разделило учетные  объекты на натуральные, только  измеряемые в деньгах, и монетарные  – собственно деньги и их  эквиваленты;

5)Отражение  изменений капитала не на счете  « Капитал», а на специальном  счете « Прибыли и убытки»;

6)Возникновение  двойной записи первоначально  в торговле. Здесь у нее две  родины: Флоренция и Венеция. Эти  два города дали два варианта  двойной бухгалтерии. Во Флоренции  особое внимание уделяли влиянию  финансовых результатов, в Венеции  акцент делали на контроле  движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета, как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина 20 в.), в которой двойная запись была использована  для описания всего народного хозяйства страны.

           Анализ двойной записи  не будет  полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная  запись». Он возник позже метода  учета. В первой книге  по двойной  бухгалтерии  Луки Пачоли (1494) словосочетание   «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах  Д. А. Тальенте (1525), но всеобщее распространение  получает благодаря Пиетро Паоло  Скали (1755).

           Название было связано, возможно, с тем, что  в учете используются:

1) Два  вида записей – хронологическая и систематическая;

2) Два  уровня регистрации – аналитический  и синтетический учет;

3) Две  группы счетов – материальные (товары, касса, основные средства  и т. д.) и личные (дебиторы и  кредиторы и т. п.);

4)Два  разноправных  разреза (дебит и кредит) в каждом счете;

5) Два  раза в равной сумме  регистрируется  каждый факт хозяйственно жизни;

6)Два  параллельных учетных цикла, отражаемых  уравнением А – П – К ; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности , правая – наличие собственных средств;

7)Две  точки  у каждого информационного  потока – вход и выход;

8) Два  лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни;

9)Два  раза  выполняется  любая бухгалтерская  работа – сначала регистрируются  факты хозяйственной жизни, а  потом проверяется правильность  выполненной работы( разноски по счетам);

10) Два  раза может фиксироваться одна  и та же запись.

           Несмотря на различные трактовки  причин возникновения  и названия  двойной бухгалтерии, она при  всех обстоятельствах формирует  три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен  сходиться  с кредитом, актив будет всегда  равен пассиву.

           История двойной бухгалтерии  – это история ее живого  проявления в изменяющейся хозяйственно  среде. Идея двойной бухгалтерии  – это средство познания, обладающее  творческой силой, она создавала  и продолжает создавать условия для управления  хозяйственными процессами и одновременно  для своего самосовершенствования.

           Распространение  двойной бухгалтерии  в Европе началось после того, как Л. Пачоли впервые опубликовал описание двойной бухгалтерии (1494). Преимущество, которое давал учет  по принципу двойной записи , способствовало распространению этого вида регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе , а потом во всем мире. Дальнейшее развитие двойной записи шло  по нескольким параллельным и взаимосвязанным направлениям: правила двойной записи; классификация счетов; формы счетоводства. Осмысление двойной записи  было направлено  на переход от персонификации из которой исходил Л. Пачоли (очеловечивание счета – приписывание предмету человеческих свойств), к началу  персонализации счетов, когда объектом учета считаются не предметы, а люди, не касса, а кассир, не товары, а кладовщик и т.д.