Стандарты аудиторской деятельности

а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

б) сделать технологию и организацию  проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских  работ по проверкам отдельных  участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

в) содействовать внедрению в аудиторскую  практику научных достижений и новых  технологий, укрепить общественный престиж  профессии;

г) обеспечить высокое качество аудиторской  работы и способствовать снижению аудиторского риска;

д) детализировать профессиональное поведение  аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

2.6. Требования внутренних стандартов  аудиторских организаций должны  регулировать осуществление аудиторской  деятельности в соответствии  с основными принципами аудита  и общепризнанными этическими  нормами.

2.7. Внутренние стандарты формулируют  единые базовые требования к  порядку проведения аудита, к  качеству и надежности аудита  и создают при их соблюдении  дополнительный уровень гарантии  результатов аудиторской проверки.

2.8. Внутренние стандарты определяют  общий подход аудиторской организации  к проведению аудита независимо  от условий, в которых проводится  аудит.

2.9. К внутренним стандартам аудиторской  организации могут относиться  принятые и утвержденные в  установленном порядке стандарты,  инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

2.10. Внутренние стандарты являются  частью организационно - распорядительной  документации и системы внутреннего  контроля аудиторской организации.

2.11. Внутренние стандарты аудиторских  организаций разрабатываются с  учетом их актуальности и приоритетности  и должны удовлетворять требованиям:

а) целесообразности - иметь практическую пользу;

б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и  взаимосвязь с остальными стандартами;

в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность  и ясность изложения;

г) полноты и детализации - полностью  охватывать значимые вопросы данного  стандарта, логически развивать  и дополнять излагаемые принципы и положения;

д) единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку  терминов во всех стандартах и документах.

2.12. Все внутренние стандарты должны  в совокупности представлять  описание комплексного подхода  аудиторской организации к организации  и технологии проведения аудита.

2.13. При разработке внутренних стандартов  аудиторские организации обязаны  руководствоваться действующими  законодательными и иными нормативными  и правовыми актами Российской  Федерации, регулирующими аудиторскую  деятельность, а также учитывать  рекомендации общественных ассоциаций  аудиторов.

2.14. При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной  области аудита, детализированных  методик и подходов к проведению  аудита аудиторские организации  при разработке внутренних стандартов  могут руководствоваться международными  стандартами аудита с учетом  специфических особенностей проведения  аудита в Российской Федерации.

2.15. Аудиторская организация самостоятельно  устанавливает перечень, сроки, порядок  разработки и внедрения в практику  внутренних стандартов.

2.16. В случае прямых указаний в  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности на то, что некоторые  моменты требуют дополнительного  утверждения в качестве внутренних  стандартов, аудиторская организация  обязана обеспечить выполнение  данного указания в первоочередном  порядке.

 

3. Форма и  содержание внутренних стандартов

аудиторской организации

 

3.1. Внутренние стандарты аудиторских  организаций по своему назначению  могут быть объединены в следующие  группы:

а) стандарты, содержащие общие положения  по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок  оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

3.2. Внутренние стандарты, содержащие  общие положения по аудиту, предназначены  для регулирования взаимоотношений,  возникающих между аудиторской  организацией и проверяемым экономическим  субъектом, взаимоотношений между  аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

3.3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по  аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие  и конкретизирующие действующие  нормативные документы в области  аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок  осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также  ответственность аудиторов.

3.4. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок проведения аудита, формулируют  конкретные правила, методику  проведения аудита и представляют  собой разработки по реализации  требований правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

3.5. В перечень внутренних стандартов  аудиторских организаций, устанавливающих  порядок проведения аудита, могут  быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок  получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок  использования работы третьих лиц.

3.6. В дополнение к перечисленным  внутренним стандартам аудиторских  организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения,  перечень процедур, рабочие таблицы  и вопросники, макеты и другие  документы вспомогательно - технического  характера, раскрывающие подходы  аудиторской организации к проведению  аудита.

3.7. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок формирования выводов  и заключений аудиторов, содержат  внутренние требования аудиторской  организации к содержанию и  формированию выводов и составлению  заключений по результатам проведенного  аудита.

3.8. В перечень данных стандартов  могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

3.9. Специализированные внутренние  стандарты включают стандарты  в области методологии проведения  аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным  целям проведения аудита.

3.10. В перечень данных стандартов  могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного  страхования;

в) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

3.11. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок оказания сопутствующих  аудиту услуг, содержат положения  о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих  аудиту услуг.

3.12. В перечень данных стандартов  могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным  аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

3.13. Внутренние стандарты по образованию  и подготовке кадров устанавливают  требования к образованию, профессиональному  уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки  и повышения квалификации кадров  аудиторской организации.

3.14. Внутренний стандарт аудиторской  организации, как правило, имеет  следующую структуру:

а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного  стандарта;

б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта  стандартизации;

в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;

д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской  организации, принятых методик и  технических приемов решения  проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление - перечень документов, которые  аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться  при выполнении требований внутреннего  стандарта (при необходимости).

3.15. Реквизиты внутренних стандартов  могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного  кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения  того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или  не распространяется) действие данного  стандарта.

3.16. В дополнение к внутренним  стандартам могут разрабатываться  приложения (инструкции, положения,  методики, вопросники, компьютерные  программы, рабочие таблицы и  т.д.), играющие вспомогательную роль  и обеспечивающие дополнительные  разъяснения отдельных положений  внутренних стандартов.

3.17. Приложения к внутренним стандартам  могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего  стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого  этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских  процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы  с цифровыми примерами, иллюстрирующими  методики и порядок проведения аудиторских  процедур;

д) систематизированный перечень нормативных  документов, используемых при аудите.

 

 

4. Порядок  организации внутрифирменного контроля

за выполнением  требований внутренних стандартов

аудиторской организации

 

4.1. Внутренние стандарты в обязательном  порядке утверждаются приказом  руководителя аудиторской организации,  а в случаях, предусмотренных  учредительными документами аудиторской  организации, - советом учредителей  или другим уполномоченным органом.

4.2. Внутренние стандарты, регламентирующие  внутрифирменный контроль качества  аудита, должны содержать положения  по осуществлению контроля за  выполнением требований внутренних  стандартов.