Стандарты аудиторской деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.  

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии  Федеральным законом  "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" , другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. 

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании  трудового договора между ним  и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении  аудиторской организацией аудиторской  деятельности, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг.

Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. [1]

1. Международные стандарты аудиторской деятельности

 

В настоящее время для  регулирования аудиторской деятельности широко применяются   как   международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты  аудита (МСА)  — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. [2]

Что касается международных стандартов, то в России применются        три варианта международных стандартов аудита:

• дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты;

• второе официальное издание сборника МСА;

• стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее  квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (2 издание), одобренные IFAC.

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC), через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. В Международную федерацию бухгалтеров входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита включают 10 разделов и 51 стандарт. Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. [3]

Международные стандарты  аудита:

1. Вводные аспекты

• МСА 110 «Глоссарий»
• МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита»

2. Обязанности

• МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
• МСА 210 «Условия аудиторского задания»
• МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»
• МСА 230 «Документация», (Аудиторская документация)
• МСА 240 «Мошенничество и ошибки»
• МСА 250 «Учёт законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
• МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе внутреннего контроля»

3. Планирование

• МСА 300 «Планирование»
• МСА 310 «Знание бизнеса»
• МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»
• МСА 320 «Существенность в аудите» (Материальность (аудит))
• МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым рискам»

4. Внутренний контроль

• МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
• МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
• МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

5. Аудиторские доказательства

• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля»
• МСА 540 «Аудит оценочных значений»
• МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Заявления руководства»

6. Использование работы третьих лиц

• МСА 600 «Использование работы другого аудитора»
• МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»

7. Аудиторские выводы и заключения

• МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
• МСА 710 «Сопоставления»
• МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»

8. Специализированные области аудита

• МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»
• МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»

9. Сопутствующие услуги

• МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»
• МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»
• МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»

10. Положения по международной аудиторской практике

• МСА 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности

 

На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. 

Аудиторские стандарты являются также  основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого. [1]

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности:

1. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита

Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

2. Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита 

Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

3. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

5. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

6. Утратило силу

7. Правило (стандарт) N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

8. Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Правило (стандарт) N 9. Связанные стороны

Устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

 

 

10. Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

11. Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

12. Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита

Устанавливает единые требования:

• к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
• к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.