Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования в нем учетно-аналитической информации

По строке 211 "сырье, материалы и другие активы" приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 "Материалы" в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При осуществлении организациями  учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по данной строке также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по данному показателю.

По строке 212 "животные на выращивании и откорме" приводятся активы, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 "затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты" приводятся суммы  остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке 214 "расходы на реализацию" приводятся суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 "Расходы на реализацию".

По строке 215 "готовая  продукция и товары для реализации" приводятся остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания, учитываемые по счету 44 "Расходы на реализацию".

При этом организации, оказывающие  услуги общественного питания, по этой статье приводят также остатки сырья  на кухнях и в кладовых, товаров  в буфетах. По этой статье приводится стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке 216 "товары отгруженные" приводится сумма себестоимости  отгруженных покупателям товаров  и продукции, учитываемых по счету 45 "Товары отгруженные".

По строке 217 "выполненные  этапы по незавершенным работам" приводятся данные о стоимости законченных  этапов работ, учитываемых по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам".

По строке 218 "расходы  будущих периодов" приводятся суммы расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством по счету 97 "Расходы будущих периодов".

Например: в  бухгалтерском балансе РУП «БЕЛТЭИ» финансовое состояние статьи изменилось по сравнению с началом отчетного года с 151 до 177млн. руб., это говорит о том, что расходы, произведенные в отчетном периоде, подлежат погашению в следующих отчетных периодах, путем списания на издержки или другие источники.

По строке 219 "прочие запасы и затраты" приводятся прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы и затраты".

По статье "Налоги по приобретенным  товарам, работам, услугам" (строка 220) приводятся суммы налога на добавленную  стоимость, учитываемые по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

По статье "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)" (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Около сорока процентов  статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской  задолженности - один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

По строке 231 "покупателей и заказчиков" приводятся суммы задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, отраженные на аналитических  счетах к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В бухгалтерском балансе  РУП «БЕЛТЭИ» наблюдается, что задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги на конец отчетного периода  погашена.

По статье "Дебиторская  задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность  в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических  счетов и субсчетов счетов учета  расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации  на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение  ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они  созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Расшифровка дебиторской  задолженности приводится в форме  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По строке 241 "покупателей и заказчиков" приводятся суммы задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических  счетах к счету 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

По строке 242 "поставщиков  и подрядчиков" приводится сумма  выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".

По строке 243 "по налогам и сборам" приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 244 "по расчетам с персоналом" приводится сальдо по счетам 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д.).

По строке 245 "разных дебиторов" приводится сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 249 "прочая дебиторская  задолженность" приводится прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

По статье "Расчеты  с учредителями" (строка 250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 "Расчеты с учредителями".

По строке 251 "по вкладам в уставный фонд" приводится задолженность учредителей (участников) организации по вкладам  в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд".

По строке 252 "прочие" приводится излишне перечисленная  в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных  предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями".

По статье "Денежные средства" (строка 260) приводится остаток  денежных средств организации, учитываемых  по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

По строке 261 "денежные средства на депозитных счетах" приводятся суммы денежных средств  в белорусских рублях и иностранной  валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 "Специальные счета в банках", субсчета "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и "Депозитные счета в иностранной валюте".

Основным источником роста средств на расчетном счете  является поступление выручки от продажи.

Например: в  бухгалтерском балансе РУП «БЕЛТЭИ» статья «Денежные средства» прописана  по строке 250, денежные средства предприятия  изменилось с 333 до 2529млн. руб..

По статье "Финансовые вложения" (строка 270) приводятся суммы  произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 "Финансовые вложения".

Расшифровка состава  финансовых вложений приводится в форме  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

 

2. Содержание, структура и оценка основных статей пассива баланса

 

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. В пассиве баланса по источникам их формирования и целевому назначению статьи сгруппированы в разделах: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

 

1. Капитал и резервы

 

В разделе III "Капитал  и резервы" бухгалтерского баланса  приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения  статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в форме №3 «Отчет об изменении капитала» (см. приложение 3).

По статье "Уставный фонд" (строка 410) приводится сумма  уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный фонд", отражается сумма  средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной деятельности.

Например: в  бухгалтерском балансе РУП «БЕЛТЭИ» статья «Уставный фонд» на конец  отчетного периода финансовое состояние  осталось неизменным.

По статье "Собственные  акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)" (строка 411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли)".

Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при  подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье "Резервный  фонд" (строка 420) приводится информация по резервным фондам, учитываемым  на счете 82 "Резервный фонд".

Из данных этой статьи (строка 421) "резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" приводятся суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством, по строке 422 "резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами" - суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решением собственников.

Расшифровка резервных  фондов по видам приводится в форме  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По статье "Добавочный фонд" (строка 430) приводятся остатки  фондов, учитываемых по счету 83 "Добавочный фонд", в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.