Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования в нем учетно-аналитической информации

Главное назначение бухгалтерского баланса – дать фактическую  информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности, определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров, налоговые службы, кредитные учреждения, а также органы государственного управления с имущественным состоянием организаций. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, каков запас материальных средств, и кто принимает участие в создании этого запаса. Исходя из баланса, пользователи определяют сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами(акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и т.п.), или ему угрожают финансовые затруднения [10, c. 18-20].

 

2. Виды бухгалтерских балансов

Существует  несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаки классификации бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени  составления бухгалтерские балансы  могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные (составляют по данным инвентаризации), книжные (составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей) и генеральные (составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации).

По объему информации баланс подразделяется на единичные  и сводные.

По характеру  деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу  очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

 

3. Государственное регулирование формы и содержания бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской  отчетности должен давать достоверное  и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.

Согласно ст.5 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994г. №3321- XII «О бухгалтерском учете  и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З) государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Орган государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

• типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
• иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

Многие компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах  может оказаться схожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями; кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей.

В целях разработки и утверждения стандартов, которые  могут применяться во всем мире, был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Деятельность  СМСФО нацелена на устранение указанных  различий посредством гармонизации нормативной базы, учетных стандартов и порядка составления финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

 

 

 

 

2. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

 

1. Содержание, структура и оценка основных статей актива баланса

 

В хозяйственном  обороте организация выступает  как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных  средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

Бухгалтерский баланс на РУП «БЕЛТЭИ» представлен в Приложении 1 за 2007 год. Он составлен в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту и отчётности.

Например: финансовое состояние активов на конец отчетного  периода РУП «БЕЛТЭИ» сократилось  от 14241 млн. руб. до 9237 млн. руб. (см.приложение 1).

В активе баланса  хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы  в два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

 

1. Внеоборотные активы

 

В разделе I "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

Например: в  активе бухгалтерского баланса РУП  «БЕЛТЭИ» в разделе «Внеоборотные  активы» в статье «Нематериальные активы» финансовое положение деловой репутации фирмы возросло.

По статье "Основные средства" (строка 110) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе, а также сданным  в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

Например: в  статье «Основные средства» финансовое положение на конец отчетного  периода изменилось с 1047 до 1050 млн. руб..

Расшифровка состава  основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По статье "Нематериальные активы" (строка 120) показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

Расшифровка состава нематериальных активов и их движение в отчетном году приводятся в форме №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

В статьях баланса  «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации (за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга, проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств", и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Например: в  бухгалтерском балансе в статье "Доходные вложения в материальные ценности" данные отсутствуют.

Расшифровка состава  активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

Из данных этой статьи по показателю "незавершенное строительство" (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например: в  бухгалтерском балансе в статье «Незавершенное строительство» данные о финансовом положение по строке 140 на начало года отсутствуют.

Расшифровка состава  незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в форме №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

2. Оборотные активы

 

В разделе II "Оборотные  активы" бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

В этом разделе  отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

По статье "Запасы и затраты" (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных  и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

Например: по статье «Запасы и затраты» РУП «БЕЛТЭИ» на конец отчетного периода наблюдается  увеличение их по сравнению с началом отчетного периода, это говорит об улучшении финансового положения.