Система учета переменных затрат «директ – костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К У  Р С О В А Я       Р А Б О Т А

 

По предмету: Бухгалтерский управленческий учет

Тема: Система учета переменных затрат «директ – костинг», сущность,                                 назначение, достоинства и недостатки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение                                                                                                     3

1. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета         5
1. Исторические предпосылки возникновения системы учета

«директ-костинг»                                                                             5

     1.2.Сущность и назначение системы «директ–костинг»                   10

     1.3.Система «директ-костинг». Преимущества и недостатки           16

2. Практическое значение системы «директ – костинг»                        19
1. Калькулирование себестоимости в отечественном учете по

системе «директ-костинг» и целесообразность её применения   19

     2.2 Применение системы «директ-костинг» на примере

          образовательного      учреждения                                                 23

Заключение                                                                                               28

Список литературы                                                                                  30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях постоянно  развивающегося рынка администрация  и менеджеры должны всегда иметь  под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию  производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому часто применяется следующий принцип - самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства  предприятия на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) по предприятию  в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия [12].

В системе калькуляции  себестоимости по переменным издержкам (системе «директ-костинг») постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.

 

3

Целью работы является комплексное исследование системы «директ –костинг» и рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе «директ-костинг» и целесообразность её применения.

Поставленная  цель раскрывается через следующие  задачи: 1) Рассмотреть историю возникновения и характеристики системы «директ-костинг»; 2) Рассмотреть использование системы «директ-костинг» в России; 3) Проанализировать практику применения системы «директ-костинг» на примере платных программ образовательного учреждения; 4) Сделать выводы по исследованию.

Предметом исследования послужила система калькулирования  себестоимости платных  программ образовательного учреждения.

Объектом исследования выступает образовательное учреждение.

Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественных и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

1. СИСТЕМА «ДИРЕКТ – КОСТИНГ» КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

1.1 Исторические предпосылки возникновения системы учета

«директ-костинг»

 

Существующая  в настоящее время отечественная  система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной  экономики и выполняет функции  расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные

 

5

расходы, по его  мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период. Немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дигрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году. На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства. В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — «директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости

6

необходимо  учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат. Следует иметь в виду, что появление «директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы «директ-костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли. Значительный вклад в развитие идеи «директ-костинг» внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «директ-костинга». Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат

7

 

противопоставить  блоку пропорциональных затрат и  отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке. Значительное развитие система «директ-костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы. Фактическое внедрение системы «директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему. В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной

8

бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9

1.2.Сущность  и назначение системы «директ–костинг»

 

В управленческом учете затрат система "директ-костинг" предусматривает классификацию  затрат на постоянные (так называемые расходы периода) и переменные (прямо  относящиеся на себестоимость производимой продукции и изменяющиеся в зависимости  от объема выпуска готовой продукции).

Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство  затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в  большей степени, другие – в меньшей  зависят от объема производства, и  между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Наиболее типичные примеры видов затрат рассмотрим в таблице 1 [12].

Таблица 1

ВИДЫ ЗАТРАТ

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная  плата работников управления. Арендная плата.  Большинство  других статей управленческих  расходов (транспортное обслуживание  управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.)	Материально –техническое обслуживание. Затраты на телефон.  Затраты  на отопление

 

 

10

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».