Схемы построения отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы  от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия  в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) – указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации (когда  это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом для целей бухгалтерского учета  проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с  условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

Доходы  в виде процентов к получению  отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов: учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам); учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) – указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю  организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы  как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов: либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; либо равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации  организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости  облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты/дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе  прочих расходов: либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; либо равномерно в течение срока действия договора займа.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

 

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость  инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с  приобретением, сооружением, изготовлением  инвестиционного актива.

В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету заемщиком  и/или заказчиком/инвестором/покупателем  в качестве ОС (включая земельные  участки), НМА или иных внеоборотных активов.

Расходы в виде процентов к получению  отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

66 «расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»;

67 «расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»;

 денежных  средств.

Показатель  по строке 2330 указывается в круглых  скобках.

Прочие доходы (строка 2340) – указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

 

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими  доходами являются:

 

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Следует обратить внимание, в соответствии с п.9 ПБУ 9/99, прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.16 ПБУ 9/99, прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

1. Поступления  от продажи ОС и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров, если одновременно соблюдены  следующие условия:

- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков: в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

3. Суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек: в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

4. Суммы  дооценки активов: в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

5. Иные  поступления: по мере образования (выявления).

Прочие  доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими  расходами признаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Следует обратить внимание, в соответствии с п.13 ПБУ 10/99, прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с п.14 ПБУ 10/99, величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

• п.14.1 ПБУ - Величина расходов, связанных:

- с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- товаров;

- продукции;

- с участием в уставных капиталах других организаций;

- с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

 

• п.14.2 ПБУ. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
• п.14.3 ПБУ. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
• п.14.4 ПБУ. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие  расходы отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы».

Показатель  по строке 2350 указывается в круглых  скобках.

Порядок отражения в  отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле: