Схемы построения отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

МСФО  требует, чтобы организация раскрывала в отчете (или в примечании) сумму  дивидендов на акцию, объявленных или  предложенных за период.

В обязательном порядке в отчете о прибылях и  убытках должны содержаться статьи:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;

- прибыль или убыток до налогообложения;

- расходы по уплате налога;

- доля меньшинства;

- прибыль (убыток).

 Эти  статьи отражаются в отчете  о прибылях и убытках по  видам доходов и расходов. Понятие,  критерии признания, классификация  доходов и расходов.

В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение расходов на подклассы). В зависимости от того, какие для  удобства анализа отчета пользователями подклассы выделяются, отчет составляется в одной из двух форм, описание которых  приведено в таблице 1:

Таблица-1Представление  расходов в МСФО

	Метод по "характеру затрат"	Метод "по назначению затрат" (по себестоимости  продаж)
Сущность	Расходы объединяются в соответствии с характером и не перераспределяются в зависимости от их различного назначения внутри организации. Метод прост в применении, т.к. не требуется распределения расходов.	Расходы разбиваются на подклассы  в соответствии с назначением, как  часть себестоимости продаж.  Метод дает более  полезную информацию, чем классификация  расходов по характеру, но проведение  распределения может повлечь  за собой субъективность суждений.
Классификация	Выручка Прочий доход  Изменения в запасах готовой  продукции и незавершенного производства Использованное сырье  и материалы  Расходы на вознаграждения работникам Амортизационные расходы  Прочие расходы  Итого расходы  Прибыль	Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль  Прочий доход  Затраты на сбыт Административные расходы  Прочие расходы  Прибыль

 

 

 

 

 

 

         2.2 Сопоставление  методик разработки отчета о  прибылях и убытках в соответствии  с РПБУ и МСФО

Международные стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, а в  российской системе учета затраты  отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно  из существенных различий в подходе  к отчёту о прибылях и убытках  в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как  известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно  было принимать момент оплаты продукции  или момент её отгрузки, и подавляющее  большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском  учёте момент реализации продукции  определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной  практике.

Еще одним  различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах  и отчетом о прибылях и убытках  формата МСФО является отражение  амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя  метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию  и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу.  

Также следует  выделить некоторые различия в составе  себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные  расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются  как непосредственно связанные  с приобретением и производством  товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В  соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и  общехозяйственные расходы могут  включаться в состав себестоимости  реализованной продукции, если это  предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость  продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая  данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение  налогов, кроме налога на прибыль, в  отчете о прибылях и убытках. В  России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество  и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также  в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются  из выручки и из себестоимости) и  акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить  сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых  компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины  могут также показываться в составе  выручки, если это предусмотрено  учетной политикой.       

Большой теоретический и практический интерес  вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно  более важную роль, нежели в международных  масштабах. Например, доля бартера в  выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и  суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или  к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации  финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк  по видам расходов и доходов и  свернуто показать только те доходы и  расходы, которые относятся к  одним и тем же операциям: как  правило, это относится к операциям  по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая часть

Рассмотрим на примере организации ООО «Вернисаж», находящейся на общем режиме за 2011г порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках».

 Для заполнения указанного отчета требуются данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год.

Счет, субсчет	Оборот за 2011 г. (руб)
68-4 "Налог на прибыль"	31 270,10	17 833,00
90 "Продажи"	3 127 833,46	3 127 833,46
90-1 Выручка"	-	2 764 989,48
90-2 "Себестоимость продаж"	1 470 127,41	-
90-3 "Налог на добавленную стоимость"	421 778,07	-
90-8 "Управленческие расходы"	785 219,72	-
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"	450 705,26	362 843,989
91 "Прочие доходы и расходы"	11 013,27	11 013,27
91-1 "Прочие доходы"	-	99,56
91-2 "Прочие расходы"	11 013,27	-
91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"	-	10 913,71
99 "Прибыли и убытки"	373 757,69	450 708,26
99-01 "Прибыли и убытки (за исключением  налога на прибыль)"	373 757,69	450 708,26

 

     В состав Отчета о прибылях и убытках входят следующие строки:

    • Выручка.

    Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи".

Выручка= 2 764 989,48- 421 778,07= 2 343 211,41 руб= 2 343 тыс.руб

     • Себестоимость  продаж.

    Значение строки "Себестоимость продаж" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др.

Себестоимость продаж= 1 470 127,41 руб=1 470 тыс.руб

     • Валовая прибыль (убыток).

     Значение строки "Валовая  прибыль (убыток)" определяется  как разница между показателями  строк "Выручка" и "Себестоимость  продаж". Отметим, что если в  результате вычитания этих показателей  получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается  организацией в Отчете о прибылях  и убытках в круглых скобках.

Валовая прибыль= 2 343- 1 470= 873 тыс.руб

     • Коммерческие расходы.

     Значение строки "Коммерческие  расходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный  период дебетовом обороте по  счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в  корреспонденции со счетом 44 "Расходы  на продажу" (Инструкция по  применению Плана счетов).

     • Управленческие расходы.

     Значение строки "Управленческие  расходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный  период дебетовом обороте по  счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в  корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные  расходы", но при условии, что  такой порядок списания управленческих  расходов предусмотрен учетной  политикой организации.

Управленческие расходы= 785 219,72 руб= 785 тыс.руб

 

     • Прибыль (убыток) от продаж.

     Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прибыль от продаж= 873- 785= 88 тыс.руб

     • Доходы от участия в других организациях.

     Значение строки "Доходы  от участия в других организациях" определяется на основании данных  о суммарном за отчетный период  кредитовом обороте по счету  91 "Прочие доходы и расходы"  субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический  счет учета доходов от участия  в уставных капиталах других  организаций.

     • Проценты к получению.

     Значение строки "Проценты  к получению" определяется  на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом  обороте по счету 91 "Прочие  доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический  счет учета процентов к получению.

     • Проценты к уплате.

     Значение строки "Проценты  к уплате" устанавливается на  основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом  обороте по счету 91 "Прочие  доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический  счет учета процентов, подлежащих  уплате организацией.

     • Прочие доходы.