Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Проверка правильности удержаний из заработной платы

 

 

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, необходимо проверить удержания  из оплаты труда, как правило, это можно сделать выборочно. Удержание можно условно разделить на обязательные, по инициативе организации, по заявлению работника.

Обязательные удержания  носят постоянный характер. Из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производится удержания.

К обязательным удержаниям относятся:

1. подоходный налог;
2. страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд);
3. удержания по исполнительным документам.

Также по инициативы организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1. для возврата аванса, выданного в счет заработной платы;
2. при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка;
3. за неотработанную часть представленного авансом трудового отпуска при увольнении работника.

      По заявлению работников из заработной платы могут удерживаться:

1. квартплата;
2. плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
3. членские профсоюзные взносы;
4. иные удержание.

При этом надо  установить документальную обоснованность удержаний  из заработной платы работников и  законность.

В первую очередь надо проверить удержание подоходного  налога. При этом следует иметь  в виду, что налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода.

При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному  налогу надо установить, имеются ли соответствующие документы: справки  о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот; наличие исполнительных листов или личного заявления работника с просьбой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального ущерба и другие документы.

Налогообложение подоходным налогом в 2012 году  в Республике Беларусь регламентируется особенной частью Налогового кодекса [12]. Статья 156 Налогового кодекса определяет, что объектом налогообложения являются доходы физических лиц в денежной и натуральной форме в начисленных суммах у источника выплат. В доходы работников, облагаемые подоходным налогом, согласно законодательству наниматель включает заработную плату, премии и другие, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам; доходы от индексации заработной платы; материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот), предоставляемые нанимателем своим работникам.

 Также надо отметить, есть случаи, когда подоходным налогом не облагаются согласно  статье 163 НК РБ:

- заработная плата,  начисленная в день проведения  республиканского субботника и  перечисленная по назначению  в соответствии с решением  Совета Министров Республики  Беларусь;

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

-стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшие к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческими жертвами;

- единовременная материальная  помощь, оказываемая по месту  основной работы близкому родственнику  умершего работника организации  или оказываемая работнику в  связи со смертью близких родственников;

- материальная помощь, стоимость подарков и призов, оплата стоимости путевки и другие социальные выплаты за счет средств нанимателя в сумме до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Учет указанных выплат организация ведет ежегодно по каждому работнику. Суммы указанных льгот, превышающие указанный предел, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они были начислены к выдаче;

- безналичная оплата  стоимости обучения работника  за счет средств организации  при получении им первого высшего или среднего образования;

- выходное пособие,  выплаченное в случаях, установленных  законодательством, и не превышающее  минимальной гарантированной суммы  (например, в связи с выходом  на пенсию – в сумме, не  превышающей девяти среднемесячных  заработных плат работника) и другие доходы.

Налоговая база для исчисления подоходного налога с физических лиц  определяется как денежное выражение доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов. Что касается налоговых вычетов, то они бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 В соответствии со статьей  164 НК РБ,  при определении налоговой базы  плательщик имеет право  применить следующие стандартные налоговые вычеты:

440000 рублей  в месяц –  при получении дохода в сумме не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

123000 рублей в месяц – на каждого ребенка до  восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

246000 рублей  в месяц на каждого ребенка – вдове (вдовцу), одинокому родителю;  родителям,  имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет

При определении размера  налоговой базы плательщик также  имеет право применить следующие  социальные налоговые вычеты:

1. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь, а также на погашение кредитов банков, займов, фактически израсходованных  им на получение первого образования;
2. в сумме, не превышающей  сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, а также по договором добровольного страхования медицинских расходов .

      В Республике  Беларусь применяют следующие  имущественные налоговые вычеты:

1. в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры, также на погашение кредитов банков, займов, фактически израсходованных  им на новое строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры.

в сумме фактически произведенных  плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

При этом надо установить, имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с  места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и  иждивенцев, и возможность применения льгот.

Проверим правильность удержания подоходного налога. Согласно приложения Д, начисленная заработная плата Босаку М.К.  составила 1264430.  Так как эта сумма менее 2680000, то  работник имеет право на стандартный вычет в размере 440000 рублей. Подоходный налог удерживается в размере 12%. Так  сумма исчисленного подоходного налога составит 98932. Эта сумма была получена следующим образом: (1264430-440000)x 0,12=98932 руб. [приложение Д].

Нарушений в правильности расчета размера подоходного  налога в ходе проведенной документальной ревизии не установлено.

 Одновременно следует также проверить, правильно ли произведены удержания из начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения. В  СП ООО Минский мебельный центр отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» 17].

Согласно   данному закона, объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд  для работодателей и работающих граждан являются  выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Из начисленной заработной платы работников производится удержание  в размере 1% в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд).

Удержание страховых  взносов производят из заработной платы  работников списочного и несписочного состава, включая физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. При  исчислении обязательных страховых взносов берут все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, которые принимаются в расчет пенсии.  Согласно приложения Д,  в пенсионный фонд из начисленной заработной платы Босака М.К.  было удержано 12640 рублей. Эта сумма была получена путем умножения фактически начисленной заработной платы в размере 1264430 руб. на 1 и делением полученной величины на 100.

 

Таблица 4 - Проверка соответствия корреспонденции счетов  на СП ООО Минский мебельный центр типовому плану счетов по удержанию в пенсионный фонд

 

Содержание операции	Бухгалтерская запись				Сумма, руб.	Отклоне- ния (+,-)
	по данным проверки		по данным организации
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Удержание в пенсионный фонд	70	69	70	69	12640	-

 

Примечание - Источник: собственная  разработка.

Итак, нарушений в исчислении удержаний в пенсионный фонд  в ходе проверки не выявлено.

Затем следует проверить  законность и правильность других удержаний из начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством. Так в СП ООО Минский мебельный центр функционирует профсоюз. Ежемесячные профсоюзные взносы составляют 1% от начисленной заработной платы. По письменному заявлению работника, профсоюзные взносы удерживают из заработной платы.  В пользу профкома из заработной платы работников предприятия было удержано 2501060 руб. 

Таблица 5 - Проверка соответствия корреспонденции счетов  на СП ООО Минский мебельный центр типовому плану счетов по удержанию профсоюзных взносов

 

Содержание операции	Бухгалтерская запись				Сумма, руб.	Отклоне- ния (+,-)
	по данным проверки		по данным организации
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Удержание  профсоюзных взносов	70	76.7	70	76.7	2501060	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из заработной платы могут удерживаться алименты на содержание ребенка. Основой для удержания алиментов являются  исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменное заявление гражданина об уплате алиментов. О поступлении листа бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. В письменном заявлении работника о добровольной уплате алиментов, они обязаны указать: фамилию, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; адреса проживания; даты рождения детей и т.д. Размеры алиментов следующие: на одного ребенка – 25 %; на двоих - 33 %; на троих и более – не выше 50 % заработка.

    При этом для трудоспособных родителей размер алиментов в месяц должен составлять не менее:

1) на одного ребенка-50%;

2) на двоих детей-75%;

3) на троих и более детей 100% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Взыскание алиментов производится из всех видов дохода и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и по совместительству. В случаях, когда удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, бухгалтерия должна в трехдневный срок сообщить об этом судебному исполнителю, а также о новом месте работы, если оно известно. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, пособий и т.д.