Ревизия финансовых вложений

    Вклады  в уставный капитал отражаются у  организации - участника также при  покупке ею другой организации в  целом.

    Оценка  вкладов при покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных  эмитентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.

    В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

    А. Вклады в уставный капитал (кроме  покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые общества.

    а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены  денежные средства во вклад;

    б) Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;

    в) Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена  иностранная валюта во вклад в  пересчете (при осуществлении вкладов  в установленном порядке в уставные капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;

    г) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - взнос имущества  во вклад.

    При принятии организацией - инвестором решения  о проведении результатов переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи:

    Д-т  сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму  дооценки в части оборотных средств (или внеоборотных активов);

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму  уценки;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).

    При принятии организацией - инвестором решения  об использовании оценочной стоимости  имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в оценках не делаются.

    Б. Вклады в уставный капитал в форме  покупки акций открытых акционерных  обществ

    а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с полной оплатой  их стоимости;

    б) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена полная стоимость акций;

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 51 - оплачена часть стоимости  акций с правом получения дохода по ним;

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 76 - отражена задолженность  покупателю в неоплаченной части;

    в) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.

    Следует иметь в виду, что по сделкам  купли - продажи акций, совершенным  до регистрации в установленном  порядке, решения об их выпуске (эмиссии) считаются недействительными.

    При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете организации - участника делаются следующие записи:

    а) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход  по его объявлении организацией (акционерным  обществом);

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства;

    б) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно  полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом  на увеличение уставного капитала.

    Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

    Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых  обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую  отчетность, где вклады основной организации  в свои дочерние общества не отражаются.

    Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта  вложений. При этом производится обмен  голосующих акций реорганизованного  акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

    Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных  документах, а в части акций  открытых акционерных обществ - путем  их продажи.

    При изъятии вклада в бухгалтерском  учете делается запись:

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 58.

    А. Продажа акций российских акционерных  обществ

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа  акций в принятой оценке;

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка  от продажи акций;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

    Д-т  сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

    Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа  акций в оценке на дату их принятия на учет;

    Д-т  сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы  по продаже;

    Д-т  сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи. 

3. Особенности проверки учета вложений в 

долговые  ценные бумаги. 

    При приобретении долговых ценных бумаг, к  которым относятся облигации  федерального займа, государственные  ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов  местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

    При покупке или иной форме получения  долговых ценных бумаг делаются следующие  бухгалтерские записи:

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены  денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

    Оценка  государственных облигаций и  иных долговых ценных бумаг при покупке  по цене, отличной от их номинальной  стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

    В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

    При использовании долговых ценных бумаг  в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

    Как правило, данная проблема возникает  у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. 

4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.

 

    Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

    Д-т  сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.

    Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

    Д-т  сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма  дохода (процента), причитающегося к  получению;

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение  процента;

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными средствами;

    Д-т  сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен  возврат займа имуществом. 

5. Особенности ревизии операций по вкладам

  по договору простого  товарищества. 

    В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

    Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество  как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

    Приведем  несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

    А. Отражение операций на балансе участника  совместной деятельности

    Передача  вкладов:

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в  совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;

    Д-т  сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности  по вкладу.

    В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости  передаваемого имущества разница  относится:

    1) при превышении оценки вклада - на прибыль:

    Д-т  сч. 91, К-т сч. 99;

    2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:

    Д-т  сч. 99, К-т сч. 91.

    Получение доходов:

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся  к получению;

    Д-т  сч. 51 К-т сч. 76 - получены денежные средства.

    Возврат имущества:

    Д-т  сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен  возврат вклада;

    Д-т  сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма превышения стоимости полученного  имущества над размером вклада.

    Б. Отражение операций на балансе основного участника

    Получение имущества:

    Д-т  сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.

    Распределение доходов:

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

    Д-т  сч. 84 К-т сч. 75 - отражено распределение прибыли между участниками;