Финансовые вложения

К финансовым вложениям  относятся:

К финансовым вложениям  не относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги,
2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы,
5. депозитные вклады в кредитных организациях,
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Способ поступления  в организацию:

Первоначальная  стоимость:

Приобретение за плату

Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал

Денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками).

Безвозмездное поступление

Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. 
 
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.

Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами (обмен)

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества

Денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора

В оценке, предусмотренной  в договоре..

Финансовые вложения, 
по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения, 
по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.  
 
Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. 
 
В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». 
 
В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отражаются в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. 
 
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).  
 
В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Пример 
ООО «Ромашка» 10 августа приобрело 10 акций ОАО «Лютик» по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО «Лютик» обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО «Ромашка» ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.  
 
Проводки: 
10 августа: 
Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции; 
Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений; 
 
30 сентября: 
Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций. 
В налоговом учете разница в сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью: 
Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

Пример 
ООО «Ландыш» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Ландыш» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).  
 
Проводки: 
10 августа: 
Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации; 
Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;  
 
30 сентября: 
Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; 
Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости. 
 
В налоговом учете разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив: 
Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.