Профессиональный кодекс этики поведения аудиторов

Нарушения в налоговом учете:

1. В соответствии  с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса  РФ вычет «входного» НДС по  приобретенному основному средству  производится в полном объеме  в момент принятия его к  учету. Под принятием объекта  к учету понимается его отражение  на счете 01 «Основные средства».  В нарушении п.1 ст.172 НК в январе 200Х НДС от стоимости приобретенного автомобиля принят к вычету, хотя автомобиль принят к учету в составе основных средств в феврале 200Хг, и следовательно, только с 1 марта 200Хг. по этому основному средству будет начисляться амортизация.

2. Неверно  рассчитана амортизация в целях  налогообложения прибыли. В соответствии  с п. 5 ст. 259 НК РФ в целях  применения нелинейного метода  начисления амортизации  месячная  норма амортизации автомобиля, принадлежащего  третьей амортизационной группе, равна 5,6. Согласно п. 4 ст. 259 НК  РФ сумма начисленной за один  месяц амортизации определяется  по формуле:    А=В*k/100,

где А- сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы, В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, k- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

А=132600*5,6/100=7425,60руб.

Сумма амортизации к отражению  в налоговом учете в марте  равна 7425,60 руб., а не 1822,92руб., то есть сумма занижена на 5602,68 руб.

3. С учетом  того, что занижена на 67600 руб.  первоначальная стоимость автомобиля  и завышена остаточная стоимость  на 1822,92 руб., неверно рассчитан налог  на имущество.

Рекомендации по внесению исправлений по выявленным ошибкам  в апреле 200Хг.:

1. Отсторнировать величину комиссионного вознаграждения  и включить в первоначальную стоимость основного средства:

Д 20 К60  руб.;

Д 08 К 60    2600 руб.;

Д 01 К 08    2600 руб.;

Д 19 К 60    468 руб.

2. Отсторнировать излишне начисленную амортизацию за февраль:

Д 20 К 02        руб.

3. Отсторнировать неверно принятую к вычету сумму НДС в январе:

Д 68/НДС К19  руб.

  4.   Уменьшить налогооблагаемую прибыль  за 1 квартал 200Хг. на 5602,68 руб. (7425,60-1822,92), пересчитать налог на прибыль.

5.  Принять  к вычету НДС от стоимости  автомобиля и комиссионного вознаграждения  в марте 200Хг.в сумме 23868руб.

Д68/НДС К19/НДС -23400 руб.

Д68/НДС К19/НДС  – 468 руб.

6. Внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество.

При проверке правильности учета основных средств  установлено, что в январе 200Хг. организация  приобрела легковой автомобиль ВАЗ-2109 и в нарушение п.8 ПБУ 6/01 неверно  отразила комиссионное вознаграждение посреднику, не включив его в первоначальную стоимость основного средства в  сумме 2600руб. и не выделив НДС  от комиссионного вознаграждения на счете 19 в сумме 468 руб.

Неверно принят к вычету НДС от стоимости  приобретенного автомобиля в январе 200Хг. в сумме 23400 руб.( п. 1 ст. 172НК РФ).

Неверно отражена в налоговом учете по налогу на прибыль «Налоговая амортизация») – занижена на 5602,68 руб.( п. 5 ст. 259 НК РФ).

Обращаем  внимание на необходимость внести исправления  в апреле 200Хг.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к  искажению суммы начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России требования к качеству предоставления аудиторских услуг возрастает. На это нацелены меры по внедрению международных стандартов аудита, высоких норм профессиональной этики, возрастание требований к подготовке кадров и роли контроля качества.

С целью поддержания высоких  моральных качеств и профессиональной ответственности специалистов, Совет  по аудиторской деятельности при  Минфине РФ принял Кодекс Этики аудиторов  России, в нем содержаться следующие  нормы профессионального поведения: честность, независимость, объективность, профессиональная  компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение, регламентирующие документы. Также Кодекс этики определяет порядок разрешения этических конфликтов. Этические нормы незыблемы независимо от территориально-географических различий предоставления аудиторских услуг и их соблюдение является обязанностью каждого аудитора.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов соответствия совершенных  ими финансовых хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации. При аудиторских проверках учета расчетов по кредитам и займам выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета. Отражение в учете полученных кредитов или займов включает три основных хозяйственных операции: получение кредита или займа; возврат кредита или займа; начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

По первым двум хозяйственным  операциям ошибки и нарушения  встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам и займам.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс
2. Налоговый кодекс
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23)
6. Кодекс этики аудиторов России
7. Богатая И.Н. Аудит: учеб. Пособие – Ростов-на-Дону Феникс, 2007
8. Морозова Ж.А. «Планирование в аудите практическое руководство»- М.: «Стаус-Кво 97»,2006г.
9. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
10. Сотникова Л.В. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов»- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004
11. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003
12. Алмазова Ю.Е. «Комментарий к кодексу этики аудиторов России» // «Акты и комментарии для бухгалтера», 2007, №16
13. Баранова Л.И.»Учет операций по кредитам и займам» // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2007, № 6
14. М.В. Кузмин «Кодекс этики аудиторов России» // «Бухгалтерский бюллетень»,2007,№ 9
15. Ефремова А.Е. «Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов» // «Практическая бухгалтерия»,2009, №9
16. Касьянова С.А. «Аудит поступления кредитов и займов» // «Все для бухгалтера»,2008, №9
17. Кисурина Л.Г. «Кредиты и займы» //  «Экономико-правовой бюллетень», 2008, №4
18. Макарова Л.Г. «Учет процентов по кредитам: версия налоговиков» // Еженедельник «Экономика и жизнь», 2010, № 12
19. И.В. Панина  «Профессиональная этика аудиторов: основополагающие принципы и требования» // «Налоги. Инвестиции. Капитал», 2006, №4-6,
20. Сквирская Е.Л. « Новые требования к этике аудитора» // «Финансовые и бухгалтерские консультации»,  2007,№9
21. Фомина Т.Ю. «Аудит кредитов и займов и средств целевого финансирования» // «Аудиторские ведомости», 2007, №11