Профессиональный кодекс этики поведения аудиторов

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

ТЕМА 1:  «ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОДЕКС ЭТИКИ  ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ»

 

 

  ТЕМА 2:  «АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ»

 

 

Автор курсовой работы,                          _______________    Репченко Е.В.

_____,

номер группы

Руководитель  курсовой

работы, (должность, степень)                    ________________   ___________

 

 

 

Ростов-на-Дону

2011г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ		3
ГЛАВА 1.	ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОДЕКС ЭТИКИ ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ	5
1.1	Профессиональная этика аудиторов: основополагающие принципы и требования	5
1.2	Кодекс этики аудиторов  России	11
ГЛАВА 2.	АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ	21
2.1	Цели, этапы проверки и источники информации	21
2.2	Нормативное регулирование  и учет операций  по кредитам и займам	27
2.3	Типичные ошибки в учете кредитных  операций и займов	35
ГЛАВА 3.	СИТУАЦИОННОЕ ЗАДАНИЕ	46
3.1	Задание 2	46
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	51
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	52
	ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В  данной курсовой работе рассматриваются два  теоретических вопроса и решение  конкретной ситуационной задачи.

Первая глава курсовой работы посвящена теме «Профессиональный  кодекс этики поведения аудиторов. В ней рассматриваются этические  нормы аудиторской деятельности, которые основаны на таких фундаментальных  принципах как: честность, объективность, конфиденциальность, профессиональная компетенция, добросовестность. Этические  нормы профессионального поведения  закреплены в Международной федерации  бухгалтеров(IFAC), на основе которых был разработан Кодек этики аудиторов России. В курсовой работе подробно рассмотрена структура и содержание Кодекса, его высокое значение в аудиторской профессии, так как соблюдение профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Во второй главе курсовой работы изложены методологические вопросы и общая технология аудиторской  проверки учета расчетов по кредитам и займам. Целью данной курсовой работы является подробное изучение правил организации учета кредитов и займов.

 В  процессе аудита решаются следующие задачи:

• реальность и документированность кредитов и займов;
• правильность оформления кредитных операций;
• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения сумм процентов за пользование кредитами и их списание;
• полнота и своевременность погашения кредитов;
• соответствие записей по учету заемных средств Главной книге и в бухгалтерской отчетности.

В данной главе рассматриваются вопросы нормативного регулирования расчетов по кредитам и займам; методология бухгалтерского учета операций по кредитам и займам;  этапы проведения аудита, а также типичные ошибки и нарушения.  Даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующими нормативными документами. 

В третьей  главе курсовой работы решается ситуационная задача, с целью закрепления изученного теоретического материала и использования  знаний по аудиту на практике.

Курсовая работа написана при использовании литературы по аудиту, бухгалтерскому учету, нормативно-правовым актам Российской Федерации, а также материалам периодической печати. Библиографический список представлен в конце курсовой работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ  КОДЕКС ЭТИКИ ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ

 

1.  Профессиональная этика аудиторов: основополагающие принципы и требования

 

Современный этап развития мировой экономики  характеризуется активными интеграционными  процессами, что обусловливает не только необходимость принятия единого  «языка» представления информации в финансовой отчетности компаний, но и применения унифицированных, четких и прозрачных правил ее аудиторской  проверки. Базой для сближения  аудиторских стандартов различных  юрисдикций служат документы, разрабатываемые  Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) – международным объединением представителей бухгалтерской профессии, в состав которого в качестве полноправных, ассоциированных и аффилированных членов входят сто шестьдесят три  профессиональные бухгалтерские организации  из ста двадцати стран. Россия представлена в IFAC действительным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров и  ассоциированным членом – Российской коллегией аудиторов.

Согласно  Конституции IFAC ее основная цель –  развитие бухгалтерской профессии  на основе гармонизированных стандартов с целью предоставления высококачественных профессиональных услуг. В качестве одного из основных направлений деятельности IFAC избрала создание и совершенствование  единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров. Основными компонентами этой системы выступают разработанный  Комитетом по этике IFAC Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров; выпускаемые  Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC Международные стандарты контроля качества (ISQCs), Международные стандарты  аудита (ISAs), Международные стандарты  обзорных проверок (ISREs), Международные  стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), Международные стандарты  сопутствующих услуг (ISRSs), а также  дополняющие их группы международных положений по практике; Международные стандарты финансовой отчетности государственного сектора (IPSASs), создаваемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора; Международные образовательные стандарты, разрабатываемые Советом по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров IFAC.

Международный стандарт аудита ISA 200 «Цель и общие  принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность  аудитора выполнять аудиторские  задания в соответствии с Международными стандартами аудита и руководствоваться  Кодексом этики профессиональных бухгалтеров IFAC (далее – Кодекс). Кодекс включает часть А, посвященную общим положениям и фундаментальным принципам  профессиональной бухгалтерской этики  и применяемую всеми профессиональными  бухгалтерами, и части В и С, предназначенные для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и  профессиональных бухгалтеров в  бизнесе соответственно, содержащие дополнительные раскрытия этических  вопросов для этих категорий.

В соответствии с Кодексом основной целью бухгалтерской  профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Для достижения этой цели аудитор, являющийся публично практикующим профессиональным бухгалтером, обязан придерживаться следующих фундаментальных  этических принципов:

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и должная тщательность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

Принцип честности предполагает правдивость, беспристрастность и надежность аудитора в решении профессиональных вопросов. Имя аудитора не должно ассоциироваться  с отчетами, сообщениями и другой информацией, которая:

• содержит вводящие в заблуждение, ложные утверждения;

• включает грубые ошибки;

• содержит неясные или неполные данные, если эта неясность или неполнота  вводит в заблуждение пользователей.

Данное  требование не распространяется на случаи, когда аудитор модифицирует свое заключение (отчет) в соответствии с  установленными международными стандартами  требованиями.

В соответствии с принципом объективности аудитор  не должен изменять своему профессиональному  суждению в связи с предубежденностью, конфликтом интересов или испытываемым давлением со стороны других лиц.

Принцип профессиональной компетентности и  должной тщательности налагает на аудитора следующие обязанности:

• поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения  уверенности в том, что клиенту  будут оказаны надлежащие профессиональные услуги;

• при  оказании профессиональных услуг должным  образом соблюдать требования применимых профессиональных стандартов и других технических документов.

Наличие профессиональной компетентности обусловлено  следующими действиями:

• достижение профессиональной компетентности. Для  достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение  высшего общего образования, за которым  следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим  предметам и далее – практическая работа.

• поддержание  профессиональной компетентности на должном  уровне, для которого необходимо постоянно  следить за событиями, происходящими  в области профессиональной деятельности бухгалтеров, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих нормативных требований.

Должная тщательность предполагает, что аудитор будет  работать аккуратно, усердно и соблюдая условия задания.

Согласно  принципу конфиденциальности аудитор  обязан воздерживаться от:

• раскрытия  конфиденциальной информации, полученной им в связи с оказанием профессиональных услуг или решением деловых вопросов, за пределами аудиторской фирмы  за исключением случаев, когда предоставлены  специальные полномочия или существует юридическая или профессиональная обязанность осуществления такого раскрытия;

• использования  конфиденциальной информации, полученной им в связи с оказанием профессиональных услуг или решением деловых вопросов, в личных целях или в интересах  третьей стороны.

Кроме того, аудитор должен оценивать, каким  образом ему следует соблюдать  конфиденциальность внутри аудиторской  фирмы, а также предпринимать  все необходимые меры к тому, чтобы  лицами, находящимися в его подчинении, и лицами, оказывающими помощь и  дающими консультации, не нарушалось предъявляемое к аудитору требование конфиденциальности.

Принцип профессионального поведения обязывает  аудиторов соблюдать требования применимых законодательных и иных регулирующих документов и воздерживаться от каких-либо действий, которые могли  бы дискредитировать профессию. Например, при осуществлении маркетинга и  продвижения своих кандидатур и  услуг аудиторы не должны пренебрежительно отзываться о работе других профессиональных бухгалтеров.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC является образцом для  национальных руководств по этике.  Каждое государство имеет собственные  разработанные Кодексы. Четких определений  иерархии Кодексов не существует. В  самом Кодексе лишь прописано  в разделе о международных  отношениях, что независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или  в другом, этические нормы его  поведения остаются неизменными.

Кодексы этики различных  профессиональных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные  в этических стандартах ведущих  профессиональных объединений различных  государств, одинаковые.

В России аудиторов можно  условно разделить на три группы. Во-первых, это «большая четверка», применяющая технологии глобальных компаний, адаптированные под национальные стандарты. Во-вторых, западные компании второго эшелона, представленные в  России дочерними предприятиями. В-третьих, это крупные российские компании и более мелкие аудиторы. Представители  всех трех групп отличаются друг от друга методологией работы. Методология  — это широкий круг вопросов: начиная от стандартов этики до собственно технологии проведения аудита. В каждой уважающей себя компании огромное внимание уделяется стандартам этики аудитора. Например, в российском офисе Deloitte & Touche одно описание принципа независимости  аудитора занимает около 300 страниц.

Для членов крупных международных  аудиторских сетей, таких как BDO, RSM, RKF, Polaris International соблюдение норм Кодекса  профессиональной этики, кстати, более  жестких, чем российское законодательство, является обязательным. Более того, представители сетей имеют право  инспектировать своих членов, выявляя  соответствие качества работы аудиторов  заявленным высоким стандартам.