Профессиональный кодекс этики поведения аудиторов

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых  в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей  работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

• если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, то необходимо руководствоваться Кодексом.
• если этические нормы профессионально поведения в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве.
• если международные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышают требования настоящего Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными требованиями с учетом содержания настоящей статьи Кодекса.

Сообщество аудиторов  в целом и каждый аудитор в  отдельности осуждают неэтичное  поведение отдельных аудиторов  и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения  квалификационного аттестата и  лицензии на проведение аудиторской  деятельности.

В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная  обязанность и высший долг каждого  аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

2.  Кодекс этики аудиторов России

История аудита в России непродолжительна – около 20 лет. Первым в Российской Федерации был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга (апрель 1992г). Четыре года спустя Советом Международной федерации бухгалтеров был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, на базе которого были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов России. В октябре 1996г. президиум Аудиторской палаты России одобрил Кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996г. (одобрен Советом по аудиторской Деятельности при МФ РФ и рекомендован для использования после его официальной публикации) и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет», 1997г., №3. Следующая редакция Кодекса этики аудиторов была принята Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол № 16 от 28 августа 2003 года и Согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров Протокол N 2 от 25 июля 2003 г.

Реалии экономики России, активное развитие рынка аудита и  профессиональный рост компаний аудиторов  потребовали изменений. Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 гг.), утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. N 38-р, предусматривает, что одним из «важных направлений является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере». Во исполнение данной Программы Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протоколом N 56 от 31.05.2007, был одобрен Кодекс этики аудиторов России (далее Кодекс).

Кодекс этики аудиторов  России состоит из 9 разделов и вобрал в себя  все важные нормы зарубежной этики:

1. Модель поведения аудитора  и аудиторской организации.

2. Заключение договора  об оказании профессиональных  услуг.

3. Конфликт интересов.

4. Второе мнение.

5. Гонорар и другие  виды вознаграждения.

6. Реклама и предложение  профессиональных услуг.

7. Подарки и знаки внимания.

8. Применение принципа  объективности при всех видах  услуг.

9. Применение принципа  независимости при заданиях по  проверке достоверности информации.

В Кодексе, прежде всего, постулируется, что его методологической базой  является основанный на модели подход поведения аудитора и аудиторской  организации. Основное требование состоит  в соблюдении этичного поведения, т.е. имеется в виду, что в ходе выполнения заданий по проверке достоверности  информации аудитору следует соблюдать  основные этические принципы. Одновременно указывается, что конкретные условия, в которых работает аудитор, могут  привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов в  ходе выполнения порученного ему  задания. В связи с этим аудитору следует предпринимать в отношении  выявленных угроз соответствующие  конкретные меры безопасности.

Предлагаемая модель состоит  в том, что от аудитора, действующего в общественных интересах, требуется  не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать  на угрозы нарушения основных принципов (п. 1.23 Кодекса 2007 г.). Таким образом, предполагается, что в отношении  любой конкретной ситуации, возникающей  в ходе выполнения задания, аудитору следует рассмотреть, во-первых, не порождаются ли этой ситуацией угрозы нарушения основных принципов и, во-вторых, какие надлежащие меры безопасности можно предпринять в отношении этих угроз.

Кодекс выделяет следующие  типы угроз нарушения этических  принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства и шантажа. В п. п. 1.29 - 1.33 Кодекса приводятся примеры обстоятельств, при которых возникают эти  угрозы.

Меры предосторожности, предпринимаемые  аудитором в отношении выявленных угроз, определяются им на основании  профессионального суждения (п. 1.43 Кодекса). При вынесении этого суждения аудитор должен рассмотреть, что  именно признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее  лицо, обладающее всей необходимой  информацией (в том числе о  существенности угрозы и принятых мерах  предосторожности).

В качестве мер предосторожности в п. 1.35 Кодекса рассматриваются  две укрупненные группы - это меры:

- предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;

- обусловленные рабочей  средой.

К тому же в п. 1.37 Кодекса  указано, что меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются  в зависимости от конкретных обстоятельств  и включают в себя общие, относящиеся  к деятельности, и конкретные, относящиеся  к заданию, меры, виды которых приведены  в п. п. 1.38 - 1.39 Кодекса. Аудитор также  может использовать меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, раскрытые в п. п. 1.40 - 1.42 Кодекса.

Далее рассмотрим  основные положения Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Этические требования и заключение договора на оказание профессиональных услуг (раздел 2). Кодексом предусмотрен ряд обязательных для аудитора процедур по соблюдению этических требований в ходе заключения договора на оказание профессиональных услуг, оказания услуг по этому договору, а также при пересмотре договора для возобновляемых заданий. Эти процедуры связаны с определением приемлемости клиента и с возникновением условий, приводящих к изменению договора.

Разделом 2 Кодекса  предусматривается, что перед установлением отношения  с новым клиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор  этого клиента привести к возникновению  угроз соблюдению основных принципов. Если у клиента сомнительные характеристики, то у аудитора, который вступает в договорные отношения с таким  клиентом, возникают угрозы соблюдению этических принципов в ходе выполнения договора.

Если выявленные угрозы нельзя считать явно несущественными, аудитор  обязан рассмотреть и по мере необходимости  предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня.

В п. 2.4 Кодекса даны следующие  примеры надлежащих мер предосторожности в случае выявления угроз соблюдению этических принципов: «...получение  и понимание информации о клиенте, его владельцах, руководителях и  лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность, или  получение от клиента гарантированного обязательства усовершенствовать  практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля». Эти меры конкретизируются в п. 2.8 данного Кодекса, а именно выделяются необходимые моменты в отношении  как получения аудитором понимания  деятельности клиента, так и способности  самого аудитора обеспечить выполнение задания.

Если аудитор обнаруживает, что может применить надлежащие меры предосторожности в отношении  выявленных угроз, он приступает к процедуре  получения задания. Если же очевидно, что угрозы невозможно уменьшить  до приемлемого уровня, то Кодекс  предписывает аудитору отказаться вступать в отношения с клиентом.

Подчеркивается, что аудитор  должен выполнять только те задания, в отношении которых он в состоянии  соблюдать принцип компетентного  оказания услуги, а в случае необходимости  привлекать компетентных экспертов.

Кодексом также нормируются  действия аудитора, когда ему предлагают заменить другого (выполняющего в настоящий  момент задание) аудитора или когда  аудитор собирается предложить свою кандидатуру для выполнения задания, которым занимается другой аудитор. В подобных случаях следует определить, есть ли какие-либо причины (профессиональные или иные), не позволяющие аудитору принять задание, например обстоятельства, угрожающие нарушением основных принципов.

В новом Кодексе также  рассматривается ситуация, когда  аудитор получает предложение о  работе, дополняющей или сопровождающей работу, выполняемую действующим  аудитором. Указывается, что в такой  ситуации может возникнуть угроза профессиональной компетентности и должной тщательности, например, вследствие дефицита или  неполноты информации. Меры предосторожности в этом случае включают уведомление  выполняющего задание аудитора о  предложении такой работы, что  дает ему возможность предоставить уместную информацию, необходимую для  правильного проведения работы.

Таким образом, Кодексом регламентированы обязательные процедуры, которые должны быть предприняты в ходе установления договорных отношений с клиентом. Эти процедуры включают сбор аудитором  информации о порядочности клиента, а также обмен информацией  между аудиторами в ходе заключения договорных отношений с клиентом и выполнения задания.

Конфликт интересов. Кодекс рассматривает конфликт интересов как результат наличия деятельности или деловых интересов самого аудитора, которые представляют предмет конфликта с данным клиентом, или же как результат оказания аудитором услуг третьему лицу, в отношении которого, по мнению клиента, у него имеет место конфликт интересов. В соответствии с Кодексом (п. 3.1) аудитору предписывается предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов, поскольку эти обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Если по оценке аудитора эти угрозы не являются явно незначительными, ему предписывается предпринять надлежащие меры предосторожности для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня.

При наличии конфликта  интересов в ходе выявления угроз  возможна ситуация, когда создаются  одновременно угрозы нарушения одного или более основных принципов (например, принципов объективности, конфиденциальности и профессионального поведения), которые нельзя устранить или  свести к приемлемому уровню с  помощью мер предосторожности. В  этом случае п. 3.5 Кодекса требует, чтобы  аудитор вынес решение о невозможности  принять такое задание или  о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих  заданий.

Получение подарков и иных знаков внимания. Кодексом установлен критерий, которым должен пользоваться аудитор при определении значимости угроз нарушения основных принципов, возникающие при предложении клиентом аудитору и членам его семьи подарков и иных знаков внимания. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо может признать такие подарки или знаки внимания явно незначительными, аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на суждение аудитора или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основных принципов не существует.

Во всех случаях, когда  данный критерий не соблюдается, Кодекс предписывает аудитору принять меры предосторожности для устранения угрозы нарушения этических принципов. И если, несмотря на предпринятые меры, оказалось невозможно устранить угрозу или свести ее к приемлемому уровню, аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

Применение принципа независимости в ходе выполнения заданий... В разд. 9 Кодекса сформулирован концептуальный подход к независимости аудитора в ходе выполнения различных заданий, который предполагает в числе прочего, что, «рассматривая вопрос о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы, аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости». Кодекс рассматривает особенности применения данного требования к конкретным видам заданий - аудиту, прочим проверкам информации, основанным на утверждениях клиента, заданиям по непосредственной проверке отчетности, отчетам для ограниченного пользования и заданиям, при которых существует множественная ответственность сторон.