Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

Республики Беларусь

Учреждение Образования

«ГОМЕЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ  П.О. СУХОГО»

Кафедра «ЭКОНОМИКА»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»  

ВАРИАНТ ІІ

                                                                            Выполнил студент

                                                                            группы ЗМГ-42с                       

                                                                            Рейникова И.И.

                                                                            Проверил

                                                                            Емельянцева О.В.

ГОМЕЛЬ 2007

ОГЛАВЛЕНИЕ

Теоретический вопрос:

«Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов»………3

Комплексная задача………………………………………………………………8

Список использованных источников……………………………………………33

Приложение……………………………………………………………………….34

Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов (вариант 16)

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации стоимость объектов нематериальных активов подлежит амортизации.

Амортизация как способ перенесения стоимости объектов нематериальных активов на стоимость выпускаемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя:

— распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периода составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

— систематическое включение амортизационных отчислений — относящихся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов -  издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Согласно Типовому плану счетов начисление амортизации осуществляет в соответствие с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного способа (метода) начисления амортизации.

Нормативный срок службы — установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов нематериальных активов.

Срок полезного использования амортизируемого имущества — выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.

По объектам нематериальных активов сроки полезного использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами и договорами (3, с. 94).

Согласно Типовому плану счетов в Республике Беларусь амортизация по нематериальным активам начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов. Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других. В дперационные доходы и расходытивовслучаях временного прекращения эксплуатации нематериальных активов, действующих в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, на консервации в соответствии с законодательством), а также начисление амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности органи­зации) отражение в бухгалтерском учете осуществляется по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 05 (7, с.25).

Начисление амортизации по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности; объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации и осуществлении ими коммерческой деятельности); объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым в независимости от места нахождения, отражается бухгалтерской записью по дебету 02 в корреспонденции с кредитом счетом 05.

Рассмотрим методы начисления амортизационных отчислений в Республике Беларусь (3, с.95):

- линейный:

                                 А=ПС/Т,                                  (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

      ПС - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

      Т-срок полезного использования объекта нематериального актива.

- уменьшаемого остатка:

                                А=ОС/Т,                                    (2)

где А-годовая сумма амортизационных отчислении;

      ОС - остаточная стоимость объекта нематериального актива;

      Т-срок полезного использования объекта нематериального актива.

- производительный:

                            Аm=ОС×Оm/О,                              (3)

где Аm-годовая сумма амортизационных отчислений (за год m);

      ОС - остаточная стоимость объекта нематериальных активов;

      Оm - прогнозируемый объем выпуска продукции за год m;

      О - прогнозируемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

- суммы чисел лет:

                       Аm=(Т-i+1)/СЧЛ×ПС,                        (4)

                       СЧЛ=Т×(Т+1)/2,                                  (5)

где Аm-годовая сумма амортизационных отчислений (за год m);

      СЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта нематериального актива;

      I - порядковый номер года эксплуатации;

      ПС - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

      Т-срок полезного использования объекта нематериального актива.

При линейном способе амортизации перенесение стоимости нематериальных активов на себестоимость продукции производится равномерно. Годовая стоимость амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на годовую норму амортизации. Следует отметить, что согласно МСФО 38 применительно ко всем нематериальным активам приоритет отдается этому методу начисления амортизации.

Данный способ наименее трудоемкий, однако, он имеет существенный недостаток. Способ амортизации должен максимально соответствовать графику поступления стоимости актива во времени, что применительно к нематериальным активам означает следующее. Некоторые объекты нематериальных активов (компьютерные программы, изобретения, другие) в большей степени подвержены моральному старению, чем другие активы организации. В начале своего использования объекты приносят наибольшие доходы организации.

Таким образом, величина амортизационных отчислений в начале срока полезного использования актива также должна быть наибольшей. Далее по мере морального устаревания  величина дохода от актива снижается, что уменьшает и величину ежегодных амортизационных отчислений. При использовании линейного способа амортизации вышесказанное не учитывается.

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация начисляет неравномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения остаточной стоимости объекта на годовую норму амортизации. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной (как при линейном способе), а из остаточной стоимости актива на начало соответствующего года.

Данный способ начисления амортизации лишен упомянутого недостатка линейного способа, так как в первые годы использования актива величина амортизационных отчислений наибольшая, а по мере использования актива в последующем она снижается. К недостатку данного способа можно отнести то, что на соответствующие источники переносится не вся стоимость актива, а только разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Под последней принято понимать стоимость имущества, которая будет получена от ликвидации объекта, или стоимость, по которой объект может быть продан после срока его полезного использования. Однако применительно к нематериальным активам ликвидационная стоимость может отличаться от нуля только в случае наличия обязательства сторонней организации приобрести актив в конце срока его полезного использования. Существенный остаток не списанной при амортизации актива первоначальной стоимости образуется в результате того, что данный способ амортизации предусматривает использование коэффициентов ускорения (согласно нормативной базе Республики Беларусь от 1 до 2,5).

При способе списания стоимости нематериальных активов по сумме чисел лет годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – количество лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма лет срока службы объекта. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без применения коэффициентов ускорения (3, с. 98).

Производительный способ. При использовании способа списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции (работ, услуг) принимаемого к учету объекта срок полезного использования определяется как период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях. По сравнению с линейным этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Он применяется для активов, у которых определяющим фактором начисления амортизации является периодичность их использования.

Ежемесячная величина амортизационных отчислений при использовании данного метода определяется путем умножения объема продукции в натуральных показателях, произведенной с использованием данного объекта за месяц, на отношение, где в числителе первоначальная стоимость объекта, а в знаменателе — совокупный объем продукции.

Данный способ амортизации представляет собой наиболее достоверную картину потребления стоимости нематериальных активов, так как учитывает интенсивность их использования. Недостатком данного способа является трудоемкость определения совокупного объема продукции, ожидаемой к получению в результате использования актива.

До недавнего времени все расходы, связанные с приобретением нематериальных активов и осуществляемые после принятия их к учету по дебету операции первоначальную стоимость соответствующих объектов не изменяли (3, с. 101).

В настоящее время возможность изменения амортизируемой стоимости нематериальных объектов допускается в следующих случаях:

-один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов по кредитам и заемным средствам;

              -проведения переоценки по решению Правительства РБ;

              -внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

              -капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз, данных собственного производства.