Порядок формирования учетной политики организации

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике.

По товарам признание  выручки прямо связано с переходом  права собственности (владения, пользования  и распоряжения), а по работам, услугам  достаточно того, что работа принята  заказчиком или услуга оказана. [25,с.86].

Порядок определения выручки  и ее отражение в учете установлен в п. 6 ПБУ 9/99, в котором сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы, как уже отмечалось, не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи в бухгалтерском  учете организации отражается в  момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных  работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом  права собственности.

Для отражения выручки  в бухгалтерском учете используется запись:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка от продажи  продукции (выполнения работ, оказания услуг)

 

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой  продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	43	Списана продукция по фактической  себестоимости

 

Если производственная организация  ведет учет готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
43	40	Принята к учету готовая  продукция по плановой себестоимости
90-2	43	Списана продукция по плановой себестоимости
40	20	Отражена фактическая  себестоимость (в конце месяца)
90-2	40	Списаны отклонения фактической  себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2	40	Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

 

Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на счете 43 "Готовая  продукция" не отражается, а фактические  затраты по ним по мере продажи  списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Для этого в бухгалтерском  учете используется запись:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	20	Списаны затраты по выполненным  работам, оказанным услугам

 

В соответствии с нормами  гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она  обязана исчислить НДС с суммы  реализации (ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих  дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Причем если моментом определения  налоговой базы является вторая из указанных дат, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных  прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, определение  налоговой базы по налогу на добавленную  стоимость может не соответствовать  моменту признания выручки от продажи.

Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском  учете организации отражается в  момент ее признания (в момент поступления  денежных средств). Отгруженная продукция  отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения  информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологией бухучета не определено, на каких балансовых счетах следует отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпадают по времени. Предлагается отражать начисление НДС на счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы", субсчет "НДС" или сумму НДС в момент начисления налога можно отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 45 "Товары отгруженные". В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике. [21,с.78].

В бухгалтерском учете  отражаются записи:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
На момент отгрузки
45	43 (41)	Отгружены товары (продукция) покупателю (выполнены работы, оказаны  услуги)
76/НДС	68	Начислен НДС в момент определения налоговой базы
На момент оплаты
51	62	Поступила оплата от покупателя
62	90-1	Признана выручка от продажи  товаров
90-2	45	Списаны товары по фактической  себестоимости
90-3	76/НДС	Отражен НДС с реализации товаров

 

В себестоимость отгруженной  и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На ОАО  «ПромСтройКонтракт» суммы списываются полностью в дебет счета 90 "Продажи".

Списание расходов на продажу  осуществляется записью:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)

 

Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового  оборота по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» выручка от продажи товаров (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Обеспечивается раздельный учет выручки от продажи по укрупненным наименованиям готовой продукции и прочей выручки.Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» при отгрузки продукции пока не перешло право собственности к покупателю совершается проводка Д-т 45 – К-т 43. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие  активов:

-в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы;

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к прочим расходам.

Расходами по обычным видам  деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 10/99 ПБУ).

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

•материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация;

•прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и прописывается  в учетной политике.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. [23,с.156].Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других;