Порядок формирования учетной политики организации

- выбор варианта синтетического  учета материально-производственных  запасов;

- выбор метода оценки  материально-производственных запасов;

- последствия изменений  в учетной политике методов  оценки материально-производственных  запасов;

- стоимость материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- разница между фактической  себестоимостью материально-производственных  запасов и стоимостью их возможной  реализации, отнесения на финансовые  результаты организации.

Учет материально - производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н.

ПБУ 5/01 не определяет способы отражения в учете процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов. [6].Однако, в 2008 году материалы, товары, а также активы, используемые для управления организацией, по-прежнему могут отражаться по учетным ценам или по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

 

Таблица 8. Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение за плату: оценка по фактической себестоимости.
Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков	10	60,76
Отражена сумма НДС	19	60,76
Списана сумма НДС по принятым к учету ценностям	68	19
Оплачена задолженность  поставщикам	60,76	50,51,52
Приобретение за плату: оценка по учетной цене.
Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков	15	60,76
Отражена сумма НДС	19	60,76
Списана сумма НДС по принятым к учету ценностям	68	19
Оплачена задолженность  поставщикам	60,76	50,51,52
Отражены отклонения фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по учетным ценам	16 15	15 16
Заготовление: оценка по фактической  себестоимости.
Отражены расходы по заготовке  материалов	10	70,69,68, 71,76
Приняты к учету материалы, произведенные вспомогательными производствами	10	23
Приняты к учеты отходы от основного и вспомогательного производства	10	20,23
Заготовление: оценка по учетной  цене.
Отражены расходы по заготовке  материалов	15	70,69,68, 71,76
Приняты к учету материалы  по учетным ценам	10	15
Отражены отклонения фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по учетным ценам	16 15	15 16
Отпуск в производство и иное использование
Списаны материалы отпущенные: на капитальные вложения; на основное производство;   на вспомогательное производство;   на цеховые и общехозяйственные нужды; на нужды обслуживающих производств и хозяйств.	08 20 23 25,26 29	10 10 10 10 10
Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материалов отпущенных: на капитальные вложения;   на основное производство;   на вспомогательное производство; на цеховые и общехозяйственные нужды; на нужды обслуживающих производств и хозяйств	08 20 23 25,26 29	16 16 16 16 16

 

ПБУ 5/01 с 01.01.2008г. внесло изменение в способы оценки стоимости материально-производственных запасов при отпуске их в производство. Предприятия могут оценивать выбывающие материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам) по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых  в производство материалов (реализуемых  товаров) зависит от специфики деятельности предприятия.

Организация ОАО «ПромСтройКонтракт» считает целесообразным закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения одинаковые методы оценки сырья и материалов. Это позволит избежать дополнительных расчетов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Как известно, материальные затраты, являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовыми результатами, во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости. Для принятия решения о способах оценки материально-производственных запасов при списании их на производство необходимо проанализировать возможность применения того или иного метода. Проанализируем затраты при оценке материально-производственных запасов двумя методами: средней себестоимости и ФИФО.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» в октябре месяце 2007 года оприходовано 22 790 м3 сырья (таблица 9 ). Согласно акта списания сырья в производство, списано сырьё 22 790 м3. В таблице 9 рассмотрим себестоимость отпущенного сырья методом средней себестоимости и ФИФО.

Таблица 9. Анализ фактической себестоимости отпущенного в производство сырья

	Кол-во сырья, м3	Цена за м3, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 01.10.2007г	7520	2009	15 107 680
Поступило:
01.10.2007 г.	7350	2015	14 810 250
08.10.2007 г.	6000	2018	12 108 000
13.10.2007 г.	5230	2020	10 564 600
15.10.2007 г	4215	2025	8 535 375
Отпущено в производство:	22 790
- в оценке по методу  средней себестоимости;		2 016	45 952 808
в оценке по методу ФИФО.			45 904 330
Остаток на 31.10.2007г:	7525
- в оценке по методу  средней себестоимости;		2 016	15 173 097
- в оценке по методу  ФИФО		2 021	15 211 645

 

Из данных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе, завышение прибыли и увеличению налога на прибыль. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе, снижение прибыли и уменьшению налога на прибыль.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» учет материально-производственных запасов ведется по фактическим ценам. Учет транспортно-заготовительных расходов организуется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", с последующим списанием на счета учета соответствующих МПЗ.

Сырье учитывают без разделения на ассортименты внутри древесины одной породы. Фактическую цену списания сырья определяют по методу FIFO.

Фактическую себестоимость  МПЗ при их изготовлении силами организации  определяется исходя из фактической  себестоимости произведенных МПЗ. Затраты на производство МПЗ учитываются и формируются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. [24,с.45].

Фактическую себестоимость  МПЗ собственного производства первоначально  отражает на счете 10 с последующим  списанием на себестоимость готовой  продукции по мере расходования.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или  разборке выводимых из эксплуатации основных средств для налогового учета определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из рыночной стоимости на дату оприходования данных ТМЦ. [25,с.68].

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по методу FIFO.

Таблица 10. Анализ себестоимости готовой продукции

	Кол-во фанеры, м3	Цена за м3, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 01.10.2007г	2 220	19 530	43 356 600
Поступило:
05.10.2007 г.	980	19 521	19 130 580
08.10.2007 г.	1 268	19 501	24 727 268
13.10.2007 г.	1 226	19 528	23 941 328
15.10.2007 г	1 560	19 531	30 468 360
19.10.2007 г.	1 820	19 542	35 566 440
25.10.2007 г.	1 762	19 530	34 411 860
31.10.2007 г.	500	19 529	9 764 500
Отгружено:	9 240
- в оценке по методу  средней себестоимости;		19 528	180 436 705
в оценке по методу ФИФО.			180 432 556
Остаток на 31.10.2007г:	2 096
- в оценке по методу  средней себестоимости;		19 528	40 930 231
- в оценке по методу  ФИФО		19 530	40 934 380

 

Из данных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе.Также при разработке учетной политике нужно учитывать способ учета себестоимости готовой продукции. Она может учитываться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость  в качестве учетной цены продукции  применяется, как правило, при единичном  и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету  МПЗ).

На ОАО «ПромСтройКонтракт» бухгалтерский учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»по фактической производственной себестоимости. Для целей налогового учета применяется способ оценки готовой продукции по прямым статьям расходов, путем распределения прямых расходов на остатки готовой продукции пропорционально доле таких расходов в общем объеме продукции выпущенной за текущий период. ОАО «ПромСтройКонтракт» готовую продукцию принимает к бухгалтерскому учету в течение месяца по нормативной стоимости прямых затрат. В конце месяца производится пересчет по фактической себестоимости с учетом косвенных затрат.ри продаже готовой продукции или ином выбытии, ее оценку производить по методу FIFO.

Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных  расходов.

 

На ОАО «ПромСтройКонтракт» учет затрат на производство продукции ведется в разрезе укрупненных видов продукции и видов затрат с применением счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» субсчет «Коммерческие расходы».

Услуги вспомогательных  производств относятся на основное, вспомогательное и обслуживающее  производство пропорционально объему оказанных услуг (на основании внутренних справок). Сначала производится «взаимозачет»  по фактическим ценам (без учета  взаимных услуг) между вспомогательными подразделениями. Затем собираются новые сформированные суммы и  распределяются между производственными  и обслуживающими подразделениями.

Общепроизводственные расходы  в конце отчетного периода  распределяются между переделами и  видами продукции пропорционально  коэффициенту расхода сырья. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списывать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет "Управленческие расходы".Коммерческие расходы признавать полностью в себестоимости продаж, путем включения в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности выделения – распределять пропорционально объему реализованной продукции. Остатки незавершенного производства по переделам в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, исчисленной по «балансу сырья». [29,с.55].

Расходы организации для  налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат, осуществляемых пообъектно. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. [1,ст.318].Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производстве товаров, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям:

•материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы";

•расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы".

На ОАО «ПромСтройКонтракт» расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании данных бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы", бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по производственным подразделениям.(Приложение 12).

Косвенные расходы списываются  ежемесячно непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Расходы в организации  признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств или иной формы  их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся. [30,с.167].