Порядок формирования учетной политики организации

При формировании учетной  политики ОАО «ПромСтройКонтракт» рекомендую предприятию:

В налоговом учете расходы  на производство и реализацию продукции, работ, услуг подразделять на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относить:

•материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;

•расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

•суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного  месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль. [27,с.189].

          При формировании учетной политики ОАО «ПромСтройКонтракт» рекомендую предприятию:

- расшифровать все виды  затрат которые учитываются на  затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы”  и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Расходы на продажу» субсчет «Коммерческие расходы». Для повышения аналитического учета и эффективного управленческого учета.

Учет финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации  и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и  др.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. [24,с.74].Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете производятся по стоимости каждой единицы.Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

Резерв под обесценение  финансовых вложений в бухгалтерском  и налоговом учете на ОАО «ПромСтройКонтракт» не создается.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, организация разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Учет займов и кредитов.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

ОАО «ПромСтройКонтракт» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности  по полученным займам и кредитам, включая  выданные заемные обязательства, ведется  по видам займов и кредитов, кредитным  организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). [18,с.59].

Затраты ОАО «ПромСтройКонтракт», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств).

Дополнительные расходы  по обслуживанию заемных средств  учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Все расчетно–кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет операции по кредитам и займам на ОАО «ПромСтройКонтракт» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.

Учет расходов будущих  периодов.

Расходы будущих периодов на ОАО «ПромСтройКонтракт» учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты равными частями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно п.4 ПБУ 14/2008, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования. В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным 12 месяцам.

На ОАО «ПромСтройКонтракт» налоговый учет отложенных расходов (расходов будущих периодов) ведется в налоговых регистрах по следующим объектам:

1) учет отрицательной  разницы от реализации основных  средств;

2) учет отложенных убытков  от уступки права требования;

3) учет расходов по  переносу убытков на будущее.

Учет создаваемых резервов.

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными  признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности  отдельно по каждому сомнительному  долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. [19,с.93].

ОАО «ПромСтройКонтракт» в соответствии с НК РФ формирует следующие резервы:

Резерв по сомнительным долгам создается:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 дней - в размере полной суммы;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы задолженности;

3) сомнительная задолженность  со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму  создаваемого резерва, т.е. по  задолженности со сроком возникновения  менее 45 дней резерв не создается.

В бухгалтерском учете  создаваемый резерв отражается на счете 63 субсчет "Резерв по сомнительным долгам".

Так же организация образует резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

Размер ежемесячных Расходов на оплату Коэффициента

отчислений в резерв = труд отчетного месяца Х отчислений;

(с учетом ЕСН)

Предполагаемая годовая  сумма расходов

 

Коэффициент на оплату отпусков (с учетом ЕСН)

отчислений = ---------------------------------------------------------------х 100%.

Предполагаемый годовой  размер

расходов на оплату труда

 

Расходы на оплату Количество дней Среднедневная сумма расходов

неиспользованных отпусков = неиспользованных отпусков Х на оплату труда (с учетом ЕСН)

В бухгалтерском учете  создаваемый резерв отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков». Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанных резервов подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Организация учета доходов и расходов организации и формирование финансового результата.

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение  доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н. Данное Положение  впервые нормативно закрепило в  целях бухгалтерского учета понятие "доход" и установило правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных  и страховых организаций. [8,п.2].

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

- сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и тому подобного;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг, а также суммы авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг;

- задатка, так как согласно  ст. 329 ГК РФ он является одним  из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ  признается денежная сумма, выдаваемая  одной из договаривающихся сторон  в счет причитающихся с нее  по договору платежей другой  стороне, в доказательство обеспечения  договора и в обеспечение его  исполнения;

- в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита,  займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору  займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой  стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми  признаками.

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской отчетности ОАО «ПромСтройКонтракт» доходы, полученные за отчетный период, согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражает с подразделением на выручку и прочие доходы.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на 2 группы:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- операционные доходы;

Доходами от обычных видов  деятельности согласно ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной  платы, если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды;

- суммы поступивших лицензионных  платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности,  если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- суммы поступлений, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, если предметом  деятельности организации является  участие в уставных капиталах  других организаций.

В учетной политике организации  должна быть отражена как минимум  следующая информация (п. 17 ПБУ 9/99):

- о порядке признания  выручки организации;

- о способе определения  готовности работ, услуг, продукции,  выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по  мере готовности.

Условия, при наличии которых  выручка признается в бухгалтерском  учете организации, приведены в  ПБУ 9/99.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки необходимо, чтобы  выполнялись все пять условий  ПБУ 9/99 одновременно. Если же в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не будет выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская задолженность.