Понятие и виды хозяйственного учета

        Вторая пара равных  итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

        Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

   Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти  все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки  и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.

         Возможности использования оборотных  ведомостей по синтетическим  счетам ограничены. По данным  ведомостей нельзя определить, откуда  ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

   Шахматная оборотная ведомость

   Рис.4.4.

        Записи в шахматную ведомость  производятся так, чтобы была  видна корреспонденция счетов. Пересечение  строк подлежащего ведомости с колонкой

   сказуемого  показывает корреспонденцию счетов.  

     Ведомость заполняется путем  проставления итогов оборотов  каждого счета с одинаковой  корреспонденцией на пересечении  строки дебетуемого счета с  колонкой кредитуемого счета.

         По дебету всех синтетических  счетов выводится итог; обороты  по кредиту счетов оказываются  автоматически внесенными в ведомость.

        Шахматная ведомость - это свод  оборотов по счетам, служащий  для раскрытия их содержания  и проверки правильности корреспонденции счетов.

   Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных  ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим  счетом.

       В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую).

        Количественно-суммовая  ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы .

        Суммовые оборотные ведомости  составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств).   Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение: позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования; способствуют сохранности имущества; служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

        На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года .

        Сальдовые ведомости (ведомости  остатков) ведутся преимущественно  по счетам аналитического учета  при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.

        Сальдовая ведомость благодаря  удобной и легко обозримой  форме имеет важное значение  для текущего наблюдения и  контроля за остатками товарно-материальных  ценностей.

        Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

        Важным направлением совмещения  синтетического и аналитического  учета является применение средств  современной вычислительной техники,  которая позволяет получать своевременно  правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

   4.5. Классификация счетов  бухгалтерского учета

   Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: "Что учитывается  в данном счете?" При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три большие группы (рис. 4.5).

   Рис. 4.5. Группировка счетов по экономическому содержанию .

 

   На  счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все  счета этой группы являются активными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом объектов 

   Строение  счетов для учета  имущества 

   Счет  средств Рис. 4.6.

 

   Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы (рис. 4.7).

   

        На счетах имущества в сфере  производства отражаются средства  труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств  труда можно отнести счета  "Основные средства" . На этом счете отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счете "Амортизация основных средств".

        К счетам для учета предметов  труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании и  откорме".     Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы (рис. 4.8).

        К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах

   денежных  средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие

   денежных  средств в кассе лимитировано.

        К счетам для учета предметов  обращения относятся счета "Готовая  продукция" и "Товары отгруженные". На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету "Товары отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

        К счетам для учета средств  в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников предприятия своему же предприятию. Таких должников (работников предприятия) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами".

        Дебиторская задолженность (долги)  других предприятий и лиц данному   предприятию учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".

        Счета подгруппы  отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств хозяйства.

        В зависимости от причин, по  которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом (рис. 4.9).

   Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счете "Прибыли и убытки", а учет и контроль за убытками осуществляется по времени их возникновения: "Убытки прошлых лет", "Убытки отчетного года".

        Отвлеченные средства за счет прибыли - часть прибыли, направленная на формирование фондов предприятия или использованная для определенных целей (платежи налогов в бюджет). Учет таких отвлеченных средств осуществляется на счете "Использование прибыли".