Понятие и виды хозяйственного учета

        На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

        К пассивным относятся счета  "Уставный капитал", "Краткосрочные  ссуды банка", "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и др.

   Существуют  активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки  активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской  задолженности и отражается в пассиве.

         Между счетами и балансом существует  тесная взаимосвязь: каждой статье  баланса, как правило, соответствует  счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса; баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

   4.2. Понятие и сущность  двойной записи на счетах

        Все хозяйственные операции отражаются  на счетах бухгалтерского учета  способом двойной записи.

       Двойная запись - способ отражения  каждой операции в дебете одного  и кредите другого взаимосвязанных  счетов в одной и той же  сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

        Двойная запись в процессе  совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников,      или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

       Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

        Двойная запись способствует  контролю за движением хозяйственных  средств и источниками их образования,  показывает, откуда они поступили  и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое  содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен  быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

         Бухгалтерские проводки

        Каждая хозяйственная операция  отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

        Взаимосвязь между дебетом одного  и кредитом другого счета, возникшая  в результате двойной записи  на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

        Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых  и кредитуемых счетов с указанием  суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

        Простыми принято называть такие   бухгалтерские записи  (проводки), в которых корреспондируют только  два счета -один по дебету, а другой по кредиту.

   При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в  которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

        Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются  только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная  операция, и отражаются в особых  учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и т.д.).

   операций  бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение  хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

        Для определения показателей  хозяйственной деятельности все  хозяйственные операции группируют  по экономически однородным признакам.  Записи  хозяйственных операций  по определенной системе называются  систематическими.

        Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

   4.3. Синтетические и  аналитические счета и их взаимосвязь.

        Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь  информацию об объектах бухгалтерского  учета различной степени детализации.  Поэтому для получения различных  по степени детализации данных  в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

        Синтетические счета служат для  укрупненной группировки и учета  однородных объектов, а аналитические  счета - для подробной их характеристики.

   Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

        В аналитическом учете используются  три группы измерителей. В аналитических  счетах, отражающих движение товарно-материальных  ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

        В  аналитических счетах  отражающих  источники  средств, а также  расчеты  кроме расчетов с  рабочими и служащими), учет ведется  только в денежном выражении.  Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.     Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в   

   следующем:

   -аналитические  счета ведутся для детализации синтетических счетов;

   -операция, записанная по синтетическому  счету, должна быть обязательно  отражена и на соответствующих  аналитических счетах, открытых  к данному синтетическому счету;

   -на  синтетическом счете операция  записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

   -запись  в аналитическом счете производится  на ту же сторону, что и  в синтетический счет, т.е. их  строение одинаково.

             Поэтому начальный и конечный  остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

        При подведении итога за отчетный  период данные синтетического  и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

        Следует отметить, что часть счетов  синтетического учета отражает  средства или источники средств,  не требующие дальнейшей детализации.  Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный капитал".

   Промежуточное место между синтетическими и  аналитическими счетами занимают субсчета.  Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

   Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

   4.4. Обобщение данных  текущего бухгалтерского учета.       Оборотные ведомости их виды и назначение.

        Данные синтетических и аналитических  счетов обобщаются в конце  отчетного периода с целью  получения сводной информации. Одним  из способов обобщения данных  текущего бухгалтерского учета  являются оборотные ведомости.

        Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

        Оборотная ведомость заполняется  по данным об оборотах и  остатках синтетических счетов.  Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости. Составленная таким образом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных  итогов.

   Оборотная ведомость по синтетическим  счетам

   Рис.4.3.

           Первая пара равных  итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).