Понятие и виды аудиторских доказательств

Понятие и виды аудиторских  доказательств

Содержание

 

1. Аудиторские доказательства…………………………………………………..3

1.1 Сущность аудиторских  доказательств………………………………………3

1.2 Виды аудиторских доказательств……………………………………………7

2. Источники и процедуры получения аудиторских доказательств………….10

2.1 Источники получения  аудиторских доказательств………………………..10

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств……………………….11

3. Порядок документирования аудиторских доказательств…………………..18

Список используемой литературы……………………………………………...23

 

1. Аудиторские доказательства

 

1.1 Сущность  аудиторских доказательств

 

Федеральный аудиторский  стандарт "Аудиторские доказательства" устанавливает единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, и результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную  и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные  документы;

- бухгалтерские  записи;

- полученная  из других источников информация.

Очень важно  определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность - это количественная мера аудиторских  доказательств.

Надлежащий  характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность этой отчетности Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. (На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы;

• аудиторская  оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на Уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, ^а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобретенный  во время проведения предшествующих Риторских проверок;

• Результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  мошенничества или ошибок;

• источник и  достоверность информации.

При получении  аудиторских доказательств с  использованием тестов средств внутреннего  контроля аудитор обязан рассмотреть  достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения  оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и  качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может  с помощью следующих процедур:

- тестирование средств внутреннего контроля;

- проверка по  существу.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, относительно которых аудитор  собирает аудиторские доказательства, относятся:

• организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

• функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или  неявной форме и отраженные в  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие  элементы:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

• стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

• точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Надежность аудиторских доказательств  зависит как от источника (внутреннего  или внешнего), так и от формы представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские  доказательства, полученные из внешних  источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские  доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля эффективны;

• аудиторские  доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские  доказательства в форме документов и письменных заявлений более  надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

При наличии  серьезных сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

1.2 Виды  аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся  на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские  доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или  письменной форме, подтвержденную третьей  стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные - информация, которая получена из  бумажных, электронных и других  носителей.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские  доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

В зависимости  от способа получения аудиторские  доказательства подразделяются на полученные путем: констатации фактов; установление документированных фактов; нахождение фактов в результате специально проведенного анализа.

Констатация фактов представляет собой установление наличия  конкретных видов имущества и  обязательств. Это факты хозяйственной  жизни, которые можно считать  фактами-ситуациями; они находятся  путем инвентаризации – непременной процедуры современного аудита.

Установление  документированных фактов осуществляется путем чисто документальной проверки бухгалтерской отчетности, регистров, на основе которых она была составлена, и первичных документов, положенных в основу записей по бухгалтерским регистрам.

Центральное место  здесь занимает такой прием, как  коллация.

Ее типичными  примерами могут быть операции, связанные  с выявлением возможности необоснованного  списания на себестоимость или совершения бестоварных операций по таким признакам, а также с несоответствием значения одинаковых показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счетов-фактур), находящихся у поставщика и покупателя.

Нахождение  фактов в результате специально проведенного анализа путем логических построений и математических расчетов данных, представленных в документах. Такая аргументация Называется рациональной, и она занимает значительное место в процессе аудита. Например: 1) на счете 41 "Товары" должны учитываться товары, принадлежащие организации на правах собственности; 2) аудитор должен получить доказательства прав собственности на товар; 3) на основе представленных документов (договоры, товарные отчеты, выписки банка) и установления Момента перехода прав собственности аудитор делает вывод о собственнике товара.

 

 

 

2. Источники и процедуры получения аудиторских доказательств

 

2.1 Источники  получения аудиторских доказательств

 

Источники получения  аудиторских доказательств:

- первичные  документы экономического субъекта  и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- сопоставление одних  документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

- бухгалтерская  отчетность.

Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается за счет использования  аудитором разных источников аудиторских  доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

В ситуации, когда  экономический субъект не представил в полном объеме все документы  аудиторской организации, также  не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

 

2.2 Процедуры  получения аудиторских доказательств