Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание

      В годовом балансе данные по группам  статей «резервный капитал», «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

      Данные  Отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (форма № 4). Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.

      Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции  не ранее 60 дней после отчетного  года (31 декабря текущего года) и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

      Открытые  акционерные общества (ОАО), банки, страховые  компании, биржи, инвестиционные фонды  обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Порядок опубликования указан в Приказе Минфина РФ № 101 от 28 ноября 1996г.

      Бюджетные организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящим  органам, которым они подчиняются, в сроки им установленные. Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

      Промежуточная отчетность (форма № 1 и форма  № 2, но по желанию организации могут  представляться и другие формы) представляется в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.

      По  каждому числовому показателю в  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года (отчетный и предшествующий отчетному).

      Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом для  вновь созданных организаций  до 01 октября текущего года, считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 01 октября с 01 января следующего года.

      Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером – специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Виды  бухгалтерской отчетности

      Отчетность  организации классифицируется по видам, периодичности составления и  степени обобщения отчетных данных.

     По  видам отчетность подразделяют на: бухгалтерскую, статистическую, оперативную, внешнюю публичную.

1) Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостному показателю и составляется на основании данных бухгалтерского учета за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, за год нарастающим итогом с начала года.

2) Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики бухгалтерского и оперативного учета.

3)Оперативная отчетность содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц). Составляется на основании данных оперативного учета.

4)Внешняя публичная отчетность подлежит опубликованию.

     По  сведениям, содержащимся в отчетах: внутренняя и внешняя отчетность.

1) Внутренняя отчетность включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации (сегменте). Составление внутренней отчетности обусловлено потребностями самой организации.

2)Внешняя отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством для информирования заинтересованных лиц о характере хозяйственной деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

     По  периодичности составления: внутригодовая  и годовая.

1)Внутригодовая отчетность составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так как составляется регулярно, через определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).

2)Годовая отчетность – это отчетность о деятельности организации за отчетный год.

Содержание  бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:          таблица 1

 

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

      Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению  бухгалтерской отчетности.

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.
2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).
3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
4. Готовая и отгруженная продукция отражается в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости, и по полной или неполной нормативной себестоимости.
5. По статье «Отложенные налоговые активы» отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета.
6. Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве по фактически производственным затратам.
8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.
9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
14. Отложенные налоговые обязательства – отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисляемым по данным бухгалтерского учета.
15. Финансовые вложения отражаются:

- Ценные бумаги, которые котируются – по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

- Не  котируемые ценные бумаги –  по стоимости их приобретения,  если данные бумаги обесцениваются , то они отражаются за минусом  резерва под обесценение ценных  бумаг (счет 58-счет 59);

- Выданные  займы, купленная дебиторская  задолженность – по фактической  себестоимости.

Содержание  отчета о прибылях и убытках (форма  № 2)

      Все доходы и расходы в форме № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2. Прочие доходы и расходы.

   В типовой форме отчета нет строк  для отражения чрезвычайных доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны дополнительно.

   Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности.

В строке 010 указываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д., если данные операции признаются предметом деятельности организации, в противном случае они учитываются в составе операционных доходов. Основные виды деятельности определяются уставом организации.

      Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых существенны, т.е. составляют 5% и более от общего объема выручки. В состав доходов не включаются:

- Суммы,  поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам;

- Авансы, задатки, суммы залога, суммы,  поступившие в погашение заемных  средств.

     По  строке 020 отражаются расходы по обычным  видам деятельности (доходы от которой отражены по строке 010). Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам деятельности – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей услуг.

     По  строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяется как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.

     По  строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у  производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

     Расходы, связанные с управлением производством  отражаются по строке 040 (счет 26). Данные расходы указываются в круглых  скобках и отражаются в учете  Д 90.2 Кр. 26. Если управленческие расходы списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.

     По  строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050=029-030-040. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках.

     Прочие  доходы и расходы.

     По  строке 060 «проценты к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся  к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными  средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

     По  строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

     По  строке 080 «доходы от участия в  других организациях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

     По  строке 090 «прочие доходы» отражаются прочие доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств  и прочего имущества.

     По  строке 100 «прочие расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках.

     По  строке 140 «прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль, убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Строка 140= 050+060-070+080+090-100.