План счетов и его роль в организации учета

- себестоимости готовой продукции (93);

- остатков (94);

- себестоимости реализованной продукции (95);

- отклонений от стандартных затрат (96);

-              разницы, возникающей в процессе бухгалтерской обработки данных
(97);

-  результатов управленческой бухгалтерии (98);

-  счета внутренних связей.

Достоинство данного плана счетов бухгалтерского учета состоит в обеспечении тесной взаимосвязи между финансовой и управленческой бухгалтерией.

Таким образом, изучив теоретические аспекты построения плана счетов в отечественной и зарубежной практике, необходимо перейти к практическим аспектам, что заслуживает особого внимания, чему посвящена вторая глава курсового исследования.

2 Структура, содержание плана счетов и его роль в организации учета

2.1 Группировка      счетов      по      разделам      в      соответствии      с экономическим содержанием

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием (Приложение А). В основе группировки счетов ООО «Имидж» лежит экономическая классификация объектов учета. Всего рабочий план счетов ООО «Имидж» включает 8 разделов, объединяющих 26 синтетических счетов (Приложение Б), а также 11 забалансовых счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются ООО «Имидж» для обобщения информации текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов.

Для учета внеоборотных активов план счетов ООО «Имидж» содержит следующие синтетические счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Так, принятие к учету ООО «Имидж» внеоборотных активов оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении. В этом разделе представлены также счета по уплаченным (причитающимся к оплате) организацией суммам налога на добавленную стоимость на приобретенные производственные запасы.

Для учета производственных запасов в плане счетов ООО «Имидж» применяются синтетические счета: 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Остальные счета второго раздела, предусмотренные типовым планом счетов и инструкцией по его применению, в рабочем плане счетов ООО «Имидж» не предусмотрены в связи в применяемыми методами, способами и приемами, принятыми учетной политикой ООО «Имидж».

Типовой корреспонденцией ООО «Имидж» принятие к учету производственных запасов оформляется следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Раздел III «Затраты на производство» плана счетов ООО «Имидж» содержит всего один счет 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку специфика торговой деятельности исследуемого предприятия не требует введения счетов учета затрат. Типовая корреспонденция содержит следующие учетные записи учета общехозяйственных расходов:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, первые три раздела плана счетов ООО «Имидж» вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию в соответствии с уставной, деятельностью ООО «Имидж».

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает 3  счета первого порядка и полностью соответствует перечню счетов одной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общественного продукта.

Учет товаров в соответствии с рабочим планом счетов ООО «Имидж» осуществляется на счетах: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». Типовая корреспонденция содержит следующие учетные записи учета поступления товаров в рознице:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

Учет расходов в ООО «Имидж» осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», что в типовой корреспонденции отражается:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Раздел V «Денежные средства» содержит 2 счета, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств, принадлежащих ООО «Имидж».

Учет денежных средств в ООО «Имидж» осуществляется на счетах: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Операции с валютой ООО «Имидж» не осуществляет, следовательно, счет 52 «Валютные счета» не предусматривается рабочим планом счетов.

В данный раздел могут быть включены также счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, однако  их  открытие  также  не  предусматривается  рабочим  планом  счетов ООО «Имидж».

Движение денежных средств в ООО «Имидж» оформляется типовой корреспонденцией:

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Таким образом, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного и долгосрочного денежного капитала ООО «Имидж».

Раздел VI «Расчеты», объединяет 9 счетов. По их количеству данный раздел преобладает в сравнении с другими разделами. На счетах данного раздела Плана счетов ООО «Имидж» накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов с различными юридическими и физическими лицами, в том числе по кредитам и займам с различными сроками их погашения, а также внутрихозяйственных расчетов. Самостоятельным счетом представлены источники компенсации по невостребованным долгам с дебиторами в виде резервов по сомнительным долгам.

Учет расчетов в соответствии с рабочим планом счетов ООО «Имидж» осуществляется   на   следующих   счетах:   60   «Расчеты   с   поставщиками   и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Итак, счета, представленные в четвертом, пятом и шестом разделах плана счетов ООО «Имидж», обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII «Капитал» объединяет 3 счета, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования различного вида источников формирования активов ООО «Имидж», средств, поступивших от других организаций и лиц и пр.

Учет собственного капитала в ООО «Имидж» отражается на счетах 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Раздел VIII «Финансовые результаты» состоит из 3 счетов, на которых собирается и обобщается информация о текущих и будущих доходах и расходах организации как от обычных видов ее деятельности, предусмотренных учредительными документами ООО «Имидж», так и прочих доходов и расходов, в совокупности формирующих ее финансовые результаты за отчетный период.

Учет финансовых результатов в ООО «Имидж» отражается с использованием счета 90 «Продажи»:

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90-1 «Выручка».

После отражения выручки по счету учета выручки реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41-2 «Товары в розничной торговле».

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дебет счета 90-3 «НДС»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно»:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

Краткий обзор плана счетов ООО «Имидж» показывает, что счета, входящие в I - VI разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества ООО «Имидж», а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупного общественного продукта.

Счета источников имущества ООО «Имидж», обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заемного капитала, представлены в VII-VIII разделах плана счетов.

2.2 Группировка счетов по назначению и структуре

Поскольку в деятельности ООО «Имидж» задолженность может возникать как в пользу данного предприятия (дебиторская), так и в пользу других юридических и физических лиц (кредиторская), то расчетные счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета расчетов ООО «Имидж» предназначены для учета дебиторской задолженности и расчетов за ней. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами» и др. Сальдо по счетам расчетов показывает сумму дебиторской задолженности, записи по дебету означают ее увеличение, а по кредиту - ее уменьшение. В аналитическом учете активные счета расчетов ООО «Имидж» детализируют по каждому отдельному дебитору (предприятию, организации, лицу).

Пассивные счета расчетов ООО «Имидж» отражают расчетные отношения с кредиторами, то есть обязательства данного предприятия перед другими предприятиями, организациями и лицами. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. Характерные черты строения этих счетов такие: записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение (погашение), остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие кредиторской задолженности. Аналитический учет по этим счетам в ООО «Имидж» ведется в денежном выражении в разрезе каждого кредитора.

Счета капиталов ООО «Имидж» предназначены для учета и контроля состояния и движения собственного капитала и обеспечения обязательств. В эту группу входят счета: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» и др. Характерными признаками построения капитальных счетов ООО «Имидж» являются следующие: все капитальные счета пассивные, записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение капитала, а по дебету - его уменьшения, остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие капитала; учет хозяйственных операций ведут только в денежном измерении.

Регулирующие счета ООО «Имидж» предназначены для корректировки (уточнения) показателей основных счетов и отдельных статей баланса. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается в совокупности с основными счетами. Так, счет 02 «Амортизация основных средств» является регулирующим по счету 01 «Основные средства», на котором основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их остаточная стоимость уменьшается. Последнюю учитывают как разницу между сальдо счета 01 «Основные средства» и сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Регулирующие счета ООО «Имидж» могут уменьшать или увеличивать (дополнять) оценку средств на основных счетах. В зависимости от этого их делят на контрарные и дополняющие. Контрарные счета ООО «Имидж» применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов, поэтому их называют соответственно контрактивный и контрпассивный. Регулирующие счета при составлении баланса приводят в строках после основного счета и в итог баланса не включают.

Контрактивные счета ООО «Имидж» предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в активе баланса, а сами являются пассивными счетами. Так, счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, но его приводят справочно в активе баланса в строке сразу после строки «Первоначальная стоимость», поскольку он ее регулирует.