План счетов и его роль в организации учета

Ведь именно первичные документы отражают экономически оправдан­ные затраты организации. Задача применения правильно оформленного первичного документа стала еще более актуальной.

Как известно, постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29 мая, 18 июня 1998 г. №№ 57а, 27н «Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» установлено, что с 1 января 1999 г. хозяйственные операции, по которым утверждены унифицированные формы первичных учетных документов, могут быть приняты к учету, если они оформлены унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Однако бухгалтер каждой организации сталкивается с ситуацией, когда совершаются операции, оформленные документами, не имеющими типовой формы. В таком случае форма документа, создаваемого организацией, должна быть утверждена в приложении к учетной политике. Такой документ должен содержать всю совокупность обязательных реквизитов. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что обязательными реквизитами являются: наименование организации, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию.

Для тех операций, которые оформляются унифицированными формами первичных учетных документов, авторы сделали ссылки на типовые формы, для остальных - указали первичные документы, обычно применяемые в деловом обороте. Круг этих документов может быть расширен и уточнен бухгалтерией при разработке документооборота организации.

Для некоторых хозяйственных операций предусмотрено несколько форм документов, различие которых позволяет точнее зафиксировать варианты исполнения таких операций, в частности документы, которыми оформляются операции по приобретению материальных ценностей (счета 10, 15, 41, 60). В целях экономии места последние объединены в группы, которые обобщенно обозначены как «накладные разных видов» или «перевозочные документы».

В связи с выходом дополнений в План счетов в виде счетов, регламентирующих отражение в учете особенностей страховых организаций, в таблице отражены и эти счета.

Так как хозяйственные операции совершаются не порознь, а во взаимосвязи, корреспондирующие счета сгруппированы по нескольким критериям и признакам как достаточно устойчивые совокупности записей по учету:

-  отдельных хозяйственных процессов. В частности, выделены учетные операции по приобретению сырья и материалов с использованием счетов 10, 15 и 16, покупке-продаже иностранной валюты, приобретению основных средств;

-  видов деятельности.

С 1 января 2001 г. введен в действие план счетов бухгалтерского учета. Это еще один шаг в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации.

Среди основных факторов, предопределивших проведение пересмотра плана счетов:

-  упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве;

-  развитие методики бухгалтерского учета;

-              активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского
учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

С упрочением рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения

полезности результатной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах ее деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, то есть совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, изменение системы счетного плана должно обеспечить:

-   более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;

-   рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни;

-   значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

1.3 Зарубежная практика формирования плана счетов

В настоящее время в странах с открытой экономикой в плане счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

-   балансовые счета;

-   счета «затраты - выпуск - результаты»;

- счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспомогательной бухгалтерий.

Разделение бухгалтерии отечественных предприятий на управленческую (производственную) и финансовую приведет к необходимости введения в действующий план счетов таких счетов, на которых обобщалась бы информация по центрам издержек, центрам ответственности и пр. Так появится возможность увязать эту информацию с системой национального счетоводства, на базе которой органы Госкомстата РФ планируют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН.

В управленческой бухгалтерии определяющими будут операционные счета, а в финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.

Как отмечалось, несмотря на предписания директив ЕС, обязывающие применять типовой план счетов, такие планы используются не во всех европейских странах, не говоря уже о других континентах.

Наиболее полным, охватывающим как финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классификации.

Номера основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означает класс, вторая - порядковый номер счета в соответствующем классе. Номера субсчетов первого порядка представлены тремя цифрами, субсчетов второго порядка - четырьмя, аналитических счетов - пятью и большим числом цифр. Последняя цифра показывает номер соответствующего счета, субсчета и аналитического счета. Все счета делятся на 10 групп, каждая группа - на 10 подгрупп и т.д. При этом обычно из 10 групп счетов выделяют 2-3 группы для счетов, предназначенных только для управленческого учета.

Децимальный принцип позволяет самым мелким предприятиям обходиться числом счетов до 10, средним предприятиям — до 100, крупным предприятиям   -   до   1000.   Общая   система   их   построения   обеспечивает

сопоставимость данных и легкость их агрегирования.

Экономическая взаимосвязь типов бухгалтерии и классов плана счетов показана в табл. 1.2.

Таблица 1.2 - Типы бухгалтерии во взаимосвязи с классами плана счетов

Класс 1 «Счета капитала» (10-18) включает девять счетов, на которых отражаются:

-  капитал и резервы;

-  субсидии;

-  регламентируемые резервы;

-  резервы по риску и затратам;

-  ссуды     и     приравненная     к     ним     кредиторская     задолженность долгосрочного и среднесрочного характера;

-              участие в других предприятиях; внутрифирменные расчеты.

Поскольку капитал является, как правило, групповой собственностью, субсчета предназначены для учета акционерного   капитала,   учредительной прибыли, фонда дотаций и др.

Субсчета второго порядка используются для учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного компанией (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка), и, наконец, для учета оплаченного капитала.

Класс 2 «Счета основных средств, нематериальных и финансовых активов» (20-29) объединяет 10 счетов, предназначенных для учета стоимости создания фирмы, основных средств, неосязаемых активов, незавершенного строительства, износа основных средств, ценных бумаг и т.д. В этом же классе отражают резервы на обесценение основных средств.

Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства» (30-39) включает 10 счетов, на которых учитывают остатки товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалы в пути.

В соответствии с методом «затраты выпуск» на счетах этого класса стоимость приобретения материальных ресурсов не отражают, поскольку такой учет ведется по счетам класса 6.

Класс 4 «Счета расчетов» (40-49) объединяет 10 счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом предприятия, профсоюзом и другими организациями по специальному страхованию, государством, дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами. В него входят также счета резервов на обесценение средств в расчетах.

Класс 5 «Финансовые счета» (50-59) состоит из счетов по учету денежных средств и финансовых обязательств, а также резервов на обесценение ценных бумаг, которые приобретены фирмой с надеждой получать прибыль в течение года.

Счета классов 1-5 предназначены для составления баланса компании. Соизмерение итогов остатков активных и пассивных счетов позволяет определить финансовый результат (прибыль или убыток).

Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60-69) включает 10 счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат:

-  на приобретение и заготовление материалов;

-  услуги со стороны;

-  прочие услуги со стороны;

-  налоги, таксы и приравненные к ним платежи;

-  затраты на содержание персонала;

-  текущее управление;

-  финансовые затраты;

-  чрезвычайные затраты;

-  амортизацию и резервы;

-  участие рабочих в прибылях.

Класс 7 «Счета доходов по видам» (70-79) объединяет 10 счетов, на которых учитывают выручку от реализации, финансовые поступления, субсидии.

Первые шесть счетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационной деятельности:

-  выручки от реализации товаров;

-  готовой продукции, работ и услуг;

-  отходов;

-  тары;

-  скидок, предоставленных компанией покупателям.

Основной особенностью счетов этого раздела является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года.

Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы отражают на одноименном счете 76.

Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, а также выручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные доходы».

В соответствии с методом «затраты — выпуск» финансовый результат (прибыль, убыток) определяют как разность между доходами и затратами по данным счетов классов 6 и 7 и отражают по классу 8 «Счета результатов». Полученный результат должен равняться изменению собственного капитала компании за отчетный период по данным счетов классов 1-5. Это равенство нарушается в том случае, если в течение года были поступления новых капиталов, распределение или использование части чистого актива, переоценка статей активов и пассивов компании. Об этом указывают в приложении к годовой отчетности.

Результат определяется по трем видам деятельности: текущей (эксплуатационной), финансовой и чрезвычайной. Для этого по методу «затраты - выпуск» следует учитывать изменение остатков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства и отражать их на счете прибылей и убытков.

Этим методом исчисляют финансовый результат без калькулирования себестоимости.

Полученный результат (прибыль, убыток) соизмеряется с результатом, определенным по данным счетов классов 1-5, что усиливает контрольные функции бухгалтерского учета.

По классу 9 «Счета аналитической эксплуатации» группируются основные счета, субсчета первого и второго порядка, информация которых предназначена для принятия управленческих решений и разработки перспективных направлений развития компании.

В управленческой бухгалтерии используют счета:

- отражающие (90);

- предварительной перегруппировки затрат и выручки от реализации (91);

- центров анализа (ответственности) (92);