Ответственность аудитора. Особенности первой проверки аудируемого лица

б) учетную  политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

 

При первичном  аудите аудитор не имеет в своем  распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее.

 

 

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица:

 

4. Достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств, которые аудитору  необходимо получить в отношении  остатков по счетам бухгалтерского  учета на начало отчетного  периода, зависят от:

а) учетной  политики аудируемого лица;

б) факта  проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода  и факта модификации аудиторского заключения;

в) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;

г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода для  финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.

 

5. Аудитор  должен определить, отражают ли  остатки по счетам бухгалтерского  учета на начало отчетного  периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная  политика последовательно при  составлении финансовой (бухгалтерской)  отчетности текущего отчетного  периода. При наличии каких-либо  изменений в учетной политике  или вытекающих из таких изменений  последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения  должным образом отражены в  бухгалтерском учете и адекватно  раскрыты в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

 

6. Если аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности  предыдущего периода проводился  другим аудитором, то действующий  аудитор может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства  в отношении остатков по счетам  бухгалтерского учета на начало  отчетного периода, ознакомившись  с рабочими документами другого  аудитора. Действующий аудитор должен  принимать во внимание профессиональную  компетентность и независимость  другого аудитора. Если аудиторское  заключение другого аудитора  было модифицировано, действующий  аудитор должен уделить особое  внимание в текущем периоде  тем вопросам, которые послужили  причиной существенных замечаний  и аудиторских оговорок в предыдущем  периоде.

 

7. При общении  с другим аудитором действующий  аудитор должен соблюдать Кодекс  этики аудиторов России.

 

8. Если аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности  предыдущего периода не проводился  или если аудитор не удовлетворен  применением процедур, описанных  в пункте 6 настоящего федерального  правила (стандарта) аудиторской  деятельности, ему рекомендуется  выполнить дополнительные процедуры,  предусмотренные в пунктах 9 и  10 настоящего федерального правила  (стандарта) аудиторской деятельности.

 

9. Некоторые  аудиторские доказательства относительно  текущих активов и обязательств  аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.

 

Например, в  результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода  дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного  периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

 

При проверке материально-производственных запасов  аудитору сложно определить их наличие  на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить  следующие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов  и отслеживание количественных изменений  материально-производственных запасов  в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного  периода;

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных аудиторских  процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

 

10. Для подтверждения  долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения  и долгосрочная дебиторская задолженность)  аудитору рекомендуется проверить  учетные записи, на основе которых  формируются остатки по счетам  бухгалтерского учета на начало  отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.

 

Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица:

 

11. Если в  результате выполнения аудиторских  процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  относительно достоверности остатков  по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода,  он должен выразить мнение  с оговоркой или отказаться  от выражения мнения.

 

Примерный текст фрагмента аудиторского заключения, включающего соответствующую оговорку, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

 

12. Если остатки  по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода  содержат искажения, которые могут  оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской)  отчетности текущего периода,  аудитор должен проинформировать  об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 

13. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 

14. Если аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.

 

Если имело  место ограничение объема аудита из-за невозможности определения  остатка материально-производственных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода все еще  является уместной и существенной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, то аудитор  должен соответствующим образом  модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

                                                                                                                                        Таблица 1

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности  собственными средствами 2. Расчет коэффициента  маневренности собственного капитала 3. Расчет коэффициента  финансовой независимости   4. Расчет коэффициента  соотношения заемных и собственных  средств	Косс=СОС/ОС   Км=А3/NWS   Кфн=П4/А1+А2+А3+А4   КЗ/с=(П4+П5)/П3	17,925   9,52   0,633
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной  ликвидности 2. Расчет коэффициента  критической ликвидности 3. Расчет коэффициента  текущей ликвидности	Кал=А1/П1+П2 Ккл=А1+А2/П1+П2   Ктл=А1+А2+А3/П1+П2	0,06 0,61
3. Анализ рентабельности и деловой  активности	1. Расчет рентабельности реализуемой  продукции 2. Расчет рентабельности  основной деятельности 3. Расчет оборачиваемости  дебиторской задолженности 4. Расчет оборачиваемости  кредиторской задолженности	Рт=П*100%/ПСрт R=(Пр/З)*100% RТ=ОП/СДЗ   РТ=СПТ/СКЗ	12,88 31450 23,6   0,167

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Письмо о проведении аудита

 

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к балансу за 2012 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации и соответствию финансово-хозяйственной деятельности требованиям законодательства РФ

Мы будем проводить аудит  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами. Эти  стандарты требуют, чтобы мы планировали  и проводили аудит с целью  обеспечения разумной уверенности  в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в  бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими  присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой  системе бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы планируем предоставить Вам письменную информацию, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам  будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая  в связи с аудитом.

Рассчитываем, что на наших сотрудников  не будет оказываться давление в  любой форме с целью изменения  нашего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Наша профессиональная ответственность застрахована в  АО «Ингосстрах». Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.