Отражение расчетов с государственными внебюджетными фондами в отчетности

2.2. Начисление страховых взносов и документальное оформление расчетов с внебюджетными фондами

Страховые взносы (платежи) во внебюджетные  фонды начисляются  предприятиям на все виды выплат (в  денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

С 1 января 2010 года вместо ЕСН  плательщики перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды. Для правильного расчета сумм страховых взносов необходимо вести учет объектов обложения, сумм начисленных выплат и взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица.

В п. 6 ст. 15 и подпункте 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов в установленном порядке вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этой цели рекомендовано использовать карточку индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Приложение 9).

Поскольку форма карточки, обязательная для применения, не утверждена, каждый плательщик страховых взносов вправе вносить свои коррективы в предложенную форму, дополнив ее нужными для него графами или строками, объединив или выделив отдельные графы, либо вести учет в иной форме с соблюдением требований, установленных Законом № 212-ФЗ.

Карточка индивидуального  учета открывается на расчетный  период (календарный год) и заполняется  на каждое физическое лицо — сотрудника организации, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Сведения, приведенные в  названной карточке, используются плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при заполнении соответствующей отчетности, представляемой в ПФР и ФСС России.

Данные в индивидуальных карточках формируются на основании  расчетной  ведомости (Приложение 6), которая содержит данные о начислении работникам заработной платы и иных видов выплат. Организация производит уплату средств в ФСС и ПФР со своего расчетного счета в банке посредством платежных поручений (Приложения 20-25). Факт совершения этих операций подтверждается выпиской банка.

В случае временной утраты трудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Право на пособия по временной  нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка  работника, стажа работы и количества дней нетрудоспособности. (Федеральный закон РФ № 255-ФЗ от 29.12.2006г.). 

Величина пособия по временной  нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц.

В основе расчета пособия  по временной нетрудоспособности лежит  среднедневной заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. При этом, средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного исходя из предельной величины страховых взносов за год. Например, у Фидюшен В.А. суммарный доход за 12 месяцев составил 272640,83 руб., а учитываемое время работы 709 дней, то среднедневной заработок будет равен 384,54 руб. (272640,83/709). (Приложение 26)

В таблице 4 показаны выплаты, которые учитываются при расчете пособий по временной нетрудоспособности и выплаты, которые не учитываются при расчете пособий.

                                                                                    

Таблица 4

Порядок учета выплат для  расчета пособий по временной  нетрудоспособности

Выплаты, которые  учитываются при расчете пособий

Выплаты, которые  не учитываются при расчете пособий

Все виды заработной платы (оклады, начисления по тарифным ставкам, сдельным расценкам, комиссионные, проценты от выручки, зарплата в неденежной форме, денежное содержание госслужащих, авторские гонорары штатных сотрудников СМИ)   Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам)   Выплаты, связанные с особыми условиями труда (климатические условия, тяжелые работы, вредные, опасные условия труда, работа в ночную смену, выходные и праздничные дни, сверхурочные)   Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда   Другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда

Отпускные за ежегодный и дополнительный отпуск   Оплата учебных отпусков   Выплаты за время командировок   Оплата больничных   Оплата отпуска по беременности и родам   Оплата отпуска по уходу за ребенком   Оплата за период, когда сотрудник находился на курсах повышения квалификации с отрывом от работы   Оплата за период, когда сотрудник проходил медосмотр (для сфер деятельности, где медосмотр обязателен)   Оплата за другие периоды, когда сотрудник не работал, но зарплата сохранялась   Разовые премии (к праздникам, юбилеям и т. п.), не предусмотренные системой оплаты труда   Материальная помощь   Выплаты социального характера (оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. п.)   Дивиденды, займы   Другие выплаты, не относящиеся к оплате труда

Расчет и оплата больничного  листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ.Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, среднедневной заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При заболевании или травме – выплата пособия за счет средств ФСС производится с четвертого  дня, в остальных случаях – с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже:

• до 5 лет — 60% среднего заработка,
• от 5 до 8 лет —  80% среднего заработка,
• 8 и более лет — 100 % среднего заработка.
• Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев  - в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 4 611 руб. (с 01.06.2011г.).

     В рассматриваемом  периоде в ООО «КанцБизнес» таких случаев не выявлено.  Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска. Таким образом для Фидюшен В.А. сумма пособия по беременности и родам будет равна 51144,19 руб. (384,54руб*133дня).        Рассмотрим порядок начисления страховых взносов отдельных сотрудников ООО «КанцБизнес» на примере офис-менеджера Фидюшен В.А. за апрель 2012года. Согласно расчетам в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Приложение 9) базой для начисления страховых выплат является 10519,88 коп.

Фонд	Ставка %	Сумма
ПФ Страховая часть	16%	1683,18
ПФ Накопитель- ная часть	6%	631,19
ОМС	5,1%	536,51
ФСС	2,9%	305,08
Итого:	30%	3155,96

 

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «КанцБизнес»

 

Для учета расчетов с внебюджетными  фондами в ООО «КанцБизнес» используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

• 69.01 "Расчеты по социальному страхованию";
• 69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
• 69.11 "Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ".

На субсчете 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

На субсчете 69-11 "Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ" учитываются расчеты по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

В ООО «КанцБизнес»» рабочим планом счетов (Приложение 20) предусмотрено открытие и использование следующих субсчетов для расчетов с внебюджетными фондами:

• 69.02.1 - выплаты в ПФ страховая часть;
• 69.02.2- выплаты в ПФ накопительная часть;

По дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета  показывается задолженность организации  перед органами социального страхования  и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое  означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.).

Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами осуществляется в целом по счету 69.

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов на субсчетах, открытых предприятием к счету 69 (Приложения 14-18).

Журнал хозяйственных  операций по учету расчетов с внебюджетными  фондами ООО «КанцБизнес»  за апрель 2012 года

№ п/п	Основание	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма		Регистры
			Дебет	Кредит			Анал. учет	Синт.  учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Платежное поручение  № 406 (Приложение 25)	Оплачены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии	69.02.2	51	585,12 522,00 626,40 585,12 533,82 816,03 522,00 423,52 и т.д.	28741	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.02.2 (Приложение 16)
2	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии	44	69.02.2	585,12 522,00 626,40 585,12 533,82 816,03 522,00 423,52 и т.д.	31772,81	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.02.2 (Приложение 16)
3	Платежное поручение  № 405 (Приложение 24)	Оплачены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии	69.02.1	51	1560,32 1392,00 1670,40 1560,32 1423,52 2176,08 1392,00 1129,38 и т.д.	89185	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета69.02.1 (Приложение 15)
4	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии	44	69.02.1	1560,32 1392,00 1670,40 1560,32 1423,52 2176,08 1392,00 1129,38 и т.д	97134,13	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.02.1 (Приложение 15)
5	Платежное поручение  № 403 (Приложение 22)	Оплачены страховые взносы ФСС от несчастных случаев	69.11	51	985	985	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.11 (Приложение 18)
6	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислены страховые взносы ФСС от несчастных случаев	44	69.11	1039,43	1039,43	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.11 (Приложение 18)
7	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислено пособие по беременности и родам	69.01	70	51144,19	51144,19	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение7,8)	Обороты счета 69.01 (Приложение 14)
8	Платежное поручение  № 533 (Приложение 21)	Перечислено пособие по беременности и родам	70	51	51144,19	51144,19	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 70 (Приложение 19)
9	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	69.01	70	4907,85	4907,85	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение7,8)	Обороты счета 69.01 (Приложение 14)
10	Платежное поручение  № 528 (Приложение 20)	Перечислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	70	51	4907,85	4907,85	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 70 (Приложение 19)
11	Платежное поручение  № 404 (Приложение 23)	Оплачены взносы в ФФОМС	69.03	51	497,35 443,70 532,44 497,35 453,75 693,63 443,70 359,99 и т.д.	27338	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.03 (Приложение 17)
12	Расчетная ведомость (Приложение 6)	Начислены взносы в ФФОМС	44	69.03	497,35 443,70 532,44 497,35 453,75 693,63 443,70 359,99 и т.д.	29871,36	Лицевая карточка по каждому сотруднику (Приложение 7,8)	Обороты счета 69.03 (Приложение 17)