Отражение расчетов с государственными внебюджетными фондами в отчетности

При этом п. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Перечисленным выше трем условиям удовлетворяют филиалы  юридических лиц [6].

Таким образом, организация может начислять  и уплачивать страховые взносы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных структурных подразделений.

Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов признаются:

- выплаты;

- иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц в  рамках трудовых отношений;

- выплаты в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа;

- выплаты в пользу авторов произведений  по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам;

- выплаты по лицензионным договорам  о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- вознаграждения, начисляемые организациями  по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами состоит из следующих видов  выплат:

выплат  по трудовым договорам;

выплат  по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Исключение  составляют выплаты индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам.

К указанным договорам относятся, в частности, договоры подряда, возмездного  оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор [40, с. 31-34].

В соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Также на практике могут возникнуть случаи заключения смешанных договоров. Например, договор, по которому сторона помимо обязательства по продаже товара обязуется осуществлять его установку  и настройку. В этом случае смешанные  договоры должны учитываться при  обложении страховыми взносами в  части выплат, относящихся к выполненным  работам (оказанным услугам);

- по договорам авторского заказа  и т.д.;

- начисляемых в пользу физических  лиц, подлежащих обязательному  социальному страхованию в соответствии  с федеральными законами о  конкретных видах обязательного  социального страхования.

Не  относятся к объекту обложения  страховыми взносами:

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным компанией для работы в обособленных подразделениях, расположенных за пределами территории Российской Федерации;

- выплаты и вознаграждения, начисленные  иностранным гражданам и лицам  без гражданства, при осуществлении  ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг[45, с. 12-15].

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База  для начисления страховых взносов  определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

База  для начисления страховых взносов  определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Учет  ведется по каждому физическому  лицу отдельно.

База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме 512 000 руб. в 2012 г., с суммы превышения уплачивается налог по ставке 10%.

Для некоторых плательщиков страховых  взносов, не относящихся к льготным группам, произойдет определенное увеличение страховой нагрузки. Напомним, что ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах предусмотрен предельный уровень, который ежегодно пересматривается и выше которого страховые взносы ранее не взимались. В 2011 г. он был равен 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2012 г. N 933), а в 2012 г. увеличен до 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974).

Теперь  данная норма исправлена таким образом, что в некоторых случаях, предусмотренных указанным Законом, страховые взносы могут начисляться и при превышении их предельного размера. Так, если вознаграждения и иные выплаты нарастающим итогом с начала года по какому-то застрахованному лицу превысят предельный уровень, то с суммы превышения придется заплатить страховой взнос. Правда, только в размере 10% от суммы вознаграждения, которые полностью направляются на страховую часть трудовой пенсии и относятся к солидарной части страхового тарифа независимо от возраста застрахованного лица.

При формировании базы для начисления страховых  взносов не подлежат обложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

2. Все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный отпуск.

3. Возмещение расходов на профессиональную  подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

4. Расходы физического лица в  связи с выполнением работ,  оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

5. Расходы, связанные с трудоустройством  работников, уволенных в связи  с осуществлением мероприятий  по сокращению численности или  штата, реорганизацией или ликвидацией  организации.

6. Расходы, связанные с выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом  на работу в другую местность,  за исключением выплат в денежной  форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями  труда, кроме компенсационных  выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

7. Не облагаются суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи.

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

8. Не облагаются суммы страховых  платежей (взносов):

- по обязательному страхованию  работников, осуществляемому предприятием  в порядке, установленном законодательством  РФ.

Понятие обязательного страхования установлено  в ст. ст. 927 и 936 ГК РФ. Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое в соответствии с правилами гл. 48 ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье и имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц;

- по договорам добровольного личного  страхования работников, которые заключены на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, заключены исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- по договорам, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного лица и (или)  причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- по договорам на оказание медицинских  услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ.

9. Суммы пенсионных взносов плательщика  страховых взносов по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения.

10. Взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

11. Стоимость проезда работников  и членов их семей к месту  проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного  работника за расчетный период.

13. Сумма платы за обучение по  основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

14. Суммы выплат и иных вознаграждений  по трудовым договорам и гражданско-правовым  договорам, в том числе по  договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

15. Расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации:

15.1. Суточные.

Суточные, выплачиваемые работнику, не облагаются страховыми взносами в полном объеме, т.е. в размере, установленном внутренним локальным документом предприятия (филиала).

15.2. Фактически произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения  и обратно, сборы за услуги  аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на оплату услуг связи,  сборы за выдачу (получение) и  регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

16. Не облагаются страховыми взносами  в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам авторского заказа и т.д.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Взносы  исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд [59, с. 56-71].

Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками  расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по данному  виду обязательного социального  страхования.

В пределах расчетного периода плательщик вправе зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по страхованию  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду страхования в счет предстоящих платежей.